Czy obdarowany może kontynuować amortyzację otrzymanych w darowiźnie środków trwałych zorganizowanej części przedsiębiorstwa?

• Darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa
• Stanowisko KIS
• Podsumowanie

Darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Wnioskodawca - osoba obdarowana, jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce. Darczyńca, będący ojcem obdarowanego, dokonał darowizny zorganizowanej części swojego przedsiębiorstwa.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmuje m.in. nieruchomość, należności, zobowiązania, środki pieniężne, umowy najmu oraz ogół praw i obowiązków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Środki trwałe, które są przedmiotem darowizny były amortyzowane w działalności gospodarczej darczyńcy. Obdarowany prowadzi własną działalność gospodarczą i jest opodatkowany w formie podatku liniowego.

Wnioskodawca zadał pytanie: Czy jeżeli Darczyńca dokonywał amortyzacji środków trwałych, które następnie zostały darowane na rzecz Syna to Obdarowany będzie mógł kontynuować amortyzację otrzymanych w darowiźnie środków trwałych?

Stanowisko KIS

Zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), obdarowany będzie mógł kontynuować amortyzację otrzymanych w darowiźnie środków trwałych. Wprowadzone zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przywróciły możliwość uznawania odpisów amortyzacyjnych za koszt podatkowy dla darowizn środków trwałych otrzymanych po 1 stycznia 2018 r. Wcześniej naliczona amortyzacja darowanych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie była uznawana za koszty uzyskania przychodów, chyba że spełnione były określone warunki zwolnienia od podatku.

"Należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczone odpisy amortyzacyjne od środka trwałego nabytego przez Pana w drodze darowizny. Otrzymane w darowiźnie środki trwałe wykorzystywane były bowiem przez darczyńcę w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wobec powyższego Pan jako obdarowany do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych winien przyjąć powyższy środek trwały w wartości określonej przez darczyńcę - nastąpi bowiem kontynuacja amortyzacji. Kontynuując amortyzację opisanego we wniosku środka trwałego, będzie Pan zobowiązany do uwzględnienia wysokości dokonanych już przez darczyńcę odpisów oraz przyjęcia wybranej przez niego metody amortyzacji. Dokonywane przy zastosowaniu opisanej kontynuacji odpisy amortyzacyjne będą stanowić u Pana koszty uzyskania przychodów. W rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych." - wskazał organ. 

Podsumowanie

Z interpretacji Krajowej Informacji Skarbowej wynika, że obdarowany, który otrzymał w darowiźnie zorganizowaną część przedsiębiorstwa wraz z amortyzowanymi środkami trwałymi, będzie mógł kontynuować amortyzację tych środków trwałych. Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przywróciły możliwość uwzględniania odpisów amortyzacyjnych jako kosztów podatkowych dla darowanych środków trwałych otrzymanych po 1 stycznia 2018 r. 

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 13 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.275.2023.1.MT