Krajowa Informacja Skarbowa (KIS), wyjaśnia, że jeśli podatnik wybrał opodatkowanie ryczałtem, ale uzyskał przychody ze świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, traci prawo do opodatkowania w formie ryczałtu i musi opłacić podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Interpretacja formy zatrudnienia a sposób opodatkowania przychodów
Wnioskodawczyni, lekarz prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą, w początkowym okresie 2022 roku podjęła decyzję o zmianie sposobu rozliczenia podatkowego z liniowego na ryczałtowy. Przez wiele lat pracowała na umowach cywilnoprawnych (tzw. kontraktach) dla różnych podmiotów oraz dla jednego pracodawcy na umowę o pracę. W marcu 2022 roku, nadal pracując w tym samym charakterze, zmieniła formalny sposób zatrudnienia z umowy o pracę na umowę cywilnoprawną (kontrakt).
Wnioskodawczyni wskazała, że jej umowa o pracę, mimo noszenia takiej nazwy, była w rzeczywistości bardziej zbieżna z umową cywilnoprawną (kontraktem). Wszystkie elementy rozliczeń, wynagrodzenia oraz warunki zatrudnienia były charakterystyczne dla kontraktu. Wynagrodzenie wnioskodawczyni było uzależnione od "wypracowanych" punktów w ramach kontraktu przychodni z Narodowym Funduszem Zdrowia, z zastosowaniem przelicznika kwotowego. Pracodawca potrącał 36% od każdego punktu wnioskodawczyni, co oznaczało, że w przypadku braku wypracowanych punktów, nie otrzymywała wynagrodzenia.
Nawet podczas choroby lub urlopu, pracodawca naliczał wnioskodawczyni "niedowykonania", które musiała odpracować, pracując później dwa razy więcej. W takich przypadkach pracodawca odliczał od niej wszelkie koszty, jakie ponosił w związku z jej zatrudnieniem. Wnioskodawczyni twierdziła, że umowa o pracę była jedynie pozorna, a faktyczne warunki jej zatrudnienia i wynagrodzenia odpowiadały kontraktowi.
Wnioskodawczyni zapytała KIS czy w tym przypadku umowa o pracę może być zinterpretowana jako umowa cywilnoprawna, a wnioskodawczyni może dokonać rozliczenia za cały rok 2022 z zastosowaniem podatku ryczałtowego? Czy w roku 2023 będzie miała możliwość korzystania z rozliczenia ryczałtowego?
Stanowisko KIS
Organ podatkowy w swojej interpretacji odwoływał się do odpowiednich przepisów prawa. Zaznaczył, że możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w ustawie. W konkretnym przypadku, zgodnie z art. 8 ust. 2, jeśli podatnik wybrał opodatkowanie ryczałtem, ale uzyskał przychody ze świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, traci prawo do opodatkowania w formie ryczałtu i musi opłacić podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Podsumowując, organ podatkowy stwierdził, że wnioskodawczyni, pracując w roku 2022 na umowie o pracę w tym samym charakterze i zakresie co na umowie cywilnoprawnej (kontrakcie), nie miała możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 8 ust. 2. To samo dotyczy roku podatkowego 2023. Interpretacja ta ma wpływ na dalsze rozliczenia podatkowe wnioskodawczyni i jest ważna dla osób prowadzących działalność gospodarczą oraz dla ekspertów podatkowych zajmujących się analizą form zatrudnienia i sposobów opodatkowania.