Czy przekazanie kapitału rezerwowego może być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu?

• Stan faktyczny
• Stanowisko oraz pytanie wnioskodawcy
• Rozstrzygnięcie KIS
• Podsumowanie

Stan faktyczny

Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, utworzył w dniu 23 sierpnia 2022 roku kapitał rezerwowy z przeznaczeniem na wypłatę przyszłej dywidendy. Kapitał ten został utworzony z niepodzielonego zysku z lat 2013, 2015, 2017 i 2019 oraz z zysku wykazanego w sprawozdaniu finansowym za rok obrotowy 2021. Wnioskodawca zadał pytanie, czy w takim stanie faktycznym, spółce będzie przysługiwało prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kwoty określonej w art. 15cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko oraz pytanie wnioskodawcy

Wnioskodawca jest zdania, że w opisanym stanie faktycznym, spółce będzie przysługiwało prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kwoty określonej w art. 15cb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kwota ta odpowiada iloczynowi stopy referencyjnej NBP obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki w roku 2022 wypracowanego za lata wcześniejsze niż rok 2021 (tj. za lata 2013, 2015, 2017 i 2019).

W związku z tym stanowiskiem, Spółka zadała pytanie czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu kwotę odpowiadającą iloczynowi stopy referencyjnej NBP i kwoty zysku przekazanego na kapitał rezerwowy, wypracowanego w latach wcześniejszych niż 2021?

Rozstrzygnięcie KIS

Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) potwierdziła, że wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, jest uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kwoty odpowiadającej iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego i kwoty zysku za rok obrotowy 2019 oraz 2021 przekazanego na kapitał rezerwowy. Jednakże, spółka nie może zaliczyć do kosztów hipotetycznych odsetek od tej części zysku przekazanego na kapitał rezerwowy, który został wypracowany w latach 2013, 2015 i 2017, gdyż w tym okresie nie obowiązywał art. 15cb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z tym, stanowisko wnioskodawcy dotyczące lat 2013, 2015 i 2017 zostało uznane za nieprawidłowe, natomiast dotyczące lat 2019 i 2021 - za prawidłowe.

Podsumowanie

Na podstawie udzielonej interpretacji organu administracji skarbowej, wynika, że Spółce przysługuje prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kwoty przekazanej na kapitał rezerwowy, ale jedynie za lata 2019 i 2021. Oznacza to, że Spółka będzie mogła odliczyć te kwoty od swojego dochodu, co wpłynie na zmniejszenie podstawy opodatkowania. Jednocześnie, organ administracji skarbowej potwierdził zastosowanie odpowiednich przepisów prawa podatkowego w opisywanym stanie faktycznym. Interpretacja ta może mieć znaczenie dla Spółki, która będzie mogła uwzględnić tę kwotę w rozliczeniach podatkowych.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 5 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.727.2022.1.SH