Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w swojej interpretacji wyjaśnił, że usługi inspektora ochrony danych należy uznać za usługi doradztwa, które bez względu na wysokość sprzedaży nie podlegają zwolnieniu z podatku VAT.
Usługi IOD a zwolnienie z podatku VAT
Wnioskodawczyni od lutego 2023 roku prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników. Nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT i korzysta ze zwolnienia, ze względu na nieprzekroczenie 200 000 zł obrotu. Od sierpnia 2023 roku kobieta pełni również funkcję inspektora ochrony danych. W zakres jej obowiązków wchodzi przestrzeganie zapisów RODO w organizacji, tj. weryfikacja umów zawieranych pomiędzy podmiotami zewnętrznymi a organizacją, identyfikacja zgodności procesów przetwarzania, kontrola klauzul oraz zgód dotyczących przetwarzania danych. Podatniczka wykonuje swoje obowiązki na podstawie umowy o świadczeniu usług dla agencji rekrutacyjnej. Wystawia faktury i pobiera wynagrodzenie.
Zainteresowana argumentowała, że ze względu na art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT, nie jest zobowiązana do płacenia podatku VAT, gdyż roczny obrót nie przekracza limitu 200 000 zł, a wykonywane czynności nie kwalifikują się jako usługi doradcze. Jednakże w celu utwierdzenia się w swoim przekonaniu zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy stanowisko, które przedstawiła, jest prawidłowe.
IOD bez zwolnienia z podatku VAT
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że działalność wnioskodawczyni jako inspektora ochrony danych wchodzi w zakres usług doradczych, które są wyraźnie wyłączone ze zwolnienia podatkowego na mocy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do odpowiednich przepisów ustawy o VAT. Zaznaczył, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ww. ustawy: „zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku". Przywołał art. 113 ust. 9 tej ustawy, zgodnie z którym: „zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1".
Organ zwrócił również uwagę na art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, który stanowi, że usługi w zakresie doradztwa (z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ww. ustawy. Następnie odniósł się do przepisów RODO, z których wyraźnie wynika, że zakres zadań inspektora ochrony danych obejmuje również doradzenie administratorowi, podmiotom przetwarzającym i pracownikom, którzy przetwarzają dane osobowe. Na podstawie powyższego KIS stwierdziła, że świadczenie usług jako inspektor ochrony danych, obejmuje świadczenie usług w zakresie doradztwa. W związku z tym znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.
„Tym samym, skoro świadczy Pani usługi jako Inspektor ochrony danych, to nie przysługuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy" - podsumował organ.