Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) wyjaśniła, że wydatki na kosmetyki, usługi kosmetyczne i fryzjerskie oraz rajstopy w odpowiednim kolorze nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ mają one charakter wydatków osobistych związanych z poprawą wizerunku i w konsekwencji nie można ich uznać za ściśle związane z działalnością gospodarczą.
Wydatki osobiste związane z poprawą wizerunku
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi wspomagające transport lotniczy (umowa B2B). Obowiązuje ją „Podręcznik dyscypliny mundurowej”, według którego określony jest wygląd, tj. fryzura, makijaż, ubiór, kolor rajstop, a także kolor i długość paznokci. Kobieta wskazała, że wydatki na kosmetyki i rajstopy, które ponosi, nie są wykorzystywane dla celów prywatnych. Natomiast ubiór i rajstopy nie są opatrzone logiem firmy, np. linii lotniczych.
Zainteresowana zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy wydatki na kosmetyki, takie jak puder, podkład, korektor, róż, rozświetlacz, bronzer, cienie do powiek, tusz do rzęs, szminki, błyszczyki, kremy – jako baza pod makijaż, usługi kosmetyczne, takie jak manicure, stylizacja brwi, usuwanie nadmiernego owłosienia z twarzy, usługi fryzjerskie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Kobieta była zdania, że wygląd zgodny z „Podręcznikiem dyscypliny mundurowej” jest warunkiem niezbędnym do wykonywania pracy, w związku z tym wszystkie wydatki z nim związane powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów. Argumentowała, że wydatki są niezbędne do zachowania źródła przychodów prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
Wydatki niezaliczone do kosztów podatkowych
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że poniesione przez podatniczkę wydatki na zakup kosmetyków, usług kosmetycznych i fryzjerskich oraz rajstop w odpowiednim kolorze nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, ponieważ mają charakter wydatków osobistych.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do odpowiednich przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczył, że zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy: „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23". Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z wyżej wymienionego przepisu.
„Niewątpliwie w wykonywanym przez Panią zawodzie dbałość o wizerunek zewnętrzny jest bardzo istotny, jednak nie można tu mówić o sytuacji znacząco odbiegającej od ogólnie przyjętych norm społecznych. Wydatki związane z zakupem odpowiednich elementów garderoby osobistej – rajstop w odpowiednim kolorze – (...), jak również wydatki dotyczące zakupu kosmetyków, takich jak puder, podkład, korektor, róż, rozświetlacz, bronzer, cienie do powiek, tusz do rzęs, szminki, błyszczyki, kremy – jako baza pod makijaż, wydatki dotyczące usług kosmetycznych, takich jak manicure, stylizacja brwi, usuwanie nadmiernego owłosienia z twarzy, czy wydatki dotyczące usług fryzjerskich mają charakter wydatków osobistych związanych z poprawą wizerunku i w konsekwencji nie można ich uznać za ściśle związane z działalnością gospodarczą” - wskazał organ.
Po szczegółowej analizie stanu faktycznego sprawy oraz konkretnych przepisów prawa, KIS stwierdziła, że wydatki na kosmetyki, usługi kosmetyczne i fryzjerskie oraz rajstopy w odpowiednim kolorze, choć nie wymienione bezpośrednio w katalogu wydatków wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów, nie mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych prowadzonej działalności gospodarczej. Organ uznał, że wydatki te mają charakter wydatków osobistych związanych z poprawą wizerunku i w konsekwencji nie można ich uznać za ściśle związane z działalnością gospodarczą
„Reasumując – kosmetyki, takie jak puder, podkład, korektor, róż, rozświetlacz, bronzer, cienie do powiek, tusz do rzęs, szminki, błyszczyki, kremy – jako baza pod makijaż, usługi kosmetyczne takie jak manicure, stylizacja brwi, usuwanie nadmiernego owłosienia z twarzy oraz usługi fryzjerskie nie mogą zostać zaliczone przez Panią do kosztów uzyskania przychodów. Również rajstop w kolorze (...) nie może Pani zaliczać do kosztów uzyskania przychodów” - podsumował organ.