Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) potwierdziła, że wydatki na zakup i utrzymanie aparatów słuchowych mające związek przyczynowo−skutkowy z prowadzoną działalnością gospodarczą, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez lekarza dentystę pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zakup i utrzymanie aparatów słuchowych
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą jako lekarz dentysta i udziela świadczeń w zakresie usług stomatologicznych. Ze względu na wadę słuchu posiada orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu lekkim - symbol przyczyny niepełnosprawności - 03-L. Kobieta zamierza kupić aparaty słuchowe, których nie uwzględni w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Podatniczka utrzymywała, że w codziennym życiu jest w stanie funkcjonować bez aparatów słuchowych, natomiast w pracy bez nich nie jest w stanie poprawnie komunikować się z pacjentami i współpracownikami, a także korzystać ze specjalistycznych urządzeń stomatologicznych, które emitują dźwięki.
W związku z tym zainteresowana zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy wydatki na zakup i utrzymanie aparatów słuchowych, takie jak baterie, części zamienne, serwis, czyszczenie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.
Podatniczka była zdania, że wydatki na zakup i utrzymanie aparatów słuchowych może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej. Argumentowała, że aparaty słuchowe są niezbędne dla prawidłowego wykonania przez nią pracy, której rezultatem jest uzyskiwanie przychodów. Bez nich narażałaby się na ryzyko niezdolności do świadczenia usług stomatologicznych, co byłoby równoznaczne z utratą źródła przychodu. Co więcej, utrzymanie aparatów w dobrym stanie technicznym jest konieczne do zapewnienia ich sprawności i tym samym możliwości udzielania usług.
Zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził możliwość zaliczenia wydatków na zakup i utrzymanie aparatów słuchowych do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez podatniczkę działalności gospodarczej.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do odpowiednich przepisów ustawy o PIT. Wyjaśnił, że aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu, musi być poniesiony przez podatnika, być definitywny i nie zostać zwrócony, mieć związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, zostać poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów, zostać właściwie udokumentowany, a także nie znajdować się w grupie wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodu jest łączne spełnienie ww. przesłanek.
„Zatem, na podstawie opisanego zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa, stwierdzam, że wydatki poniesione na zakup aparatów słuchowych oraz koszty ich utrzymania mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Wydatki te pozostają w związku przyczynowym z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zakup aparatów słuchowych jest po pierwsze związany z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą, bowiem zastosowanie zaawansowanych i innowacyjnych aparatów słuchowych przekłada się na lepszą jakość świadczonych usług oraz zabezpieczenie przychodów w Pani działalności gospodarczej. Ponadto umożliwiają one Pani efektywną komunikację z pacjentami, a także z ich opiekunami prawnymi, innymi lekarzami specjalistami oraz personelem pomocniczym, co przekłada się na możliwość udzielenia usług stomatologicznych i uzyskania przychodu w Pani działalności gospodarczej” - wskazał organ.
Po szczegółowej analizie stanu faktycznego sprawy oraz konkretnych przepisów prawa KIS stwierdziła, że wydatki na zakup aparatów słuchowych oraz ich utrzymanie są związane z prowadzoną przez podatniczkę działalnością gospodarczą, mają wpływ na jakość świadczonych przez nią usług i możliwość osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, co spełnia ustawowe wymogi umożliwiające zaliczenie tych wydatków do kosztów podatkowych. Jednocześnie organ podkreślił, że wnioskodawczyni, jako podmiot odnoszący korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu ma obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek właściwego ich udokumentowania.
„Reasumując – wydatki na zakup aparatów słuchowych oraz koszty utrzymania aparatów słuchowych, takie jak: baterie, części zamienne, serwis, czyszczenie (w części która nie zostanie Pani zrefundowana), mające związek przyczynowo−skutkowy z prowadzoną działalnością gospodarczą, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” - zakończył organ.