Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) w swojej interpretacji wyjaśniła, że usługi hotelarskie, w tym udostępnianie apartamentów i domków na krótkie pobyty, podlegają opodatkowaniu podatkiem od przychodów z budynków.
Usługi hotelarskie a podatek od przychodów z budynków
Spółka specjalizująca się w świadczeniu usług hotelarskich, zwróciła się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej. Przedmiotem jej działalności było udostępnianie miejsc noclegowych w budynkach, w których zlokalizowane były apartamenty oraz w domkach, skierowanych głównie do turystów i osób szukających krótkoterminowego zakwaterowania. Oferta spółki obejmowała różnorodne typy apartamentów i domków, każdy z nich wyposażony był w sposób umożliwiający komfortowy pobyt gości. Usługi te były świadczone w różnych lokalizacjach na terenie Polski, a obiekty udostępniane gościom były zgłoszone do ewidencji obiektów świadczących usługi hotelarskie.
Zasadnicze pytanie, które wnioskodawca skierował do organu podatkowego, dotyczyło opodatkowania budynków apartamentowych i domków wykorzystywanych do świadczenia usług hotelarskich podatkiem od przychodów z budynków, określonym w art. 24b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stanowisko wnioskodawcy opierało się na przekonaniu, że świadczone przez niego usługi nie są tożsame z oddaniem nieruchomości do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, co byłoby kluczowym warunkiem koniecznym do opodatkowania tych obiektów zgodnie z omawianym artykułem ustawy CIT. Wnioskodawca argumentował, że jego działalność polega na zapewnieniu krótkotrwałego zakwaterowania i noclegu, a nie na oddaniu nieruchomości do używania w sposób przewidziany przez ustawę.
Stanowisko KIS
Odpowiadając na pytanie wnioskodawcy, organ podatkowy przyjął odmienne stanowisko. W swojej interpretacji wyjaśnił, że usługi hotelarskie świadczone przez spółkę, polegające na udostępnianiu apartamentów i domków na krótkie pobyty, w istocie kwalifikują się jako działalność podobna do najmu, co czyni je przedmiotem opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków, zgodnie z art. 24b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
KIS szczegółowo uzasadniła swoje stanowisko, odwołując się do charakteru umowy hotelowej jako umowy mieszanej, łączącej elementy różnych typów umów, w tym najmu. Podkreśliła, że z punktu widzenia nabywcy usługi hotelowej, najważniejszym elementem jest właśnie usługa zakwaterowania, co przybliża tę działalność do definicji najmu zawartej w kodeksie cywilnym.
"Zgodnie z art. 24b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, „updop”), Podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, który: 1)stanowi własność albo współwłasność podatnika, 2)został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, 3)jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej‒ zwany dalej „podatkiem od przychodów z budynków”, wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc."- wskazał organ.