Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wydał interpretację, w której potwierdził, że przekształcenie gospodarstwa rolnego w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie generuje przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przekształcenie gospodarstwa rolnego w sp. z o.o.
Wnioskodawczyni prowadzi gospodarstwo rolne, w ramach którego zajmuje się hodowlą i chowem drobiu (produkcja jaj konsumpcyjnych), co stanowi działy specjalne produkcji rolnej. W celu zabezpieczenia sytuacji swojego gospodarstwa, które obecnie oparte jest na jednej osobie, podatniczka planuje przekształcenie go w jednoosobową spółkę z o.o. Przekształcenie zostanie przeprowadzone na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych. Kapitał zakładowy spółki będzie niższy od wartości bilansowej majątku przekształcanego gospodarstwa. W konsekwencji wnioskodawczyni obejmie udziały spółki z o.o. o wartości nominalnej niższej od wartości bilansowej przekształcanego przedsiębiorstwa. Powstała nadwyżka wartości bilansowej majątku przekształcanego gospodarstwa ponad łączną wartość nominalną wydawanych przez spółkę z o.o. udziałów zostanie zaksięgowana na kapitale zapasowym spółki.
Podatniczka była zdania, że przekształcenie prowadzonego przez nią gospodarstwa rolnego w jednoosobową spółkę z o.o. nie spowoduje powstania po jej stronie przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT. Jednakże w celu utwierdzenia się w swoim przekonaniu zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy stanowisko, które przedstawiła, jest prawidłowe.
Skutki podatkowe przekształcenia
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że przekształcenie gospodarstwa rolnego w jednoosobową spółkę z o.o. nie spowoduje powstania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do odpowiednich przepisów ustawy o PIT oraz Kodeksu spółek handlowych. Wyjaśnił, że po stronie wnioskodawczyni w wyniku przekształcenia gospodarstwa rolnego w jednoosobową spółkę z o.o. nie wystąpi przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej. Podkreślił, że ten rodzaj przekształcenia nie opiera się na aporcie przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki kapitałowej, lecz jest w swej istocie przeniesieniem wyodrębnionego majątku na inny podmiot. Przekształcenie gospodarstwa rolnego w spółkę kapitałową to proces zmierzający do zmiany formy prawnej przedsiębiorstwa.
Następnie KIS zaznaczyła, że przekształcany przedsiębiorca nie uzyskuje dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, ponieważ majątek osoby fizycznej prowadzącej gospodarstwo rolne podlegające przekształceniu nie ulega likwidacji i zwrotowi podatnikowi do majątku osobistego, lecz jest majątkiem przekształconej jednoosobowej spółki kapitałowej.
„Reasumując – przekształcenie gospodarstwa rolnego w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, nie spowoduje powstania po Pani stronie przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” - podsumował organ.