Krajowa Informacja Skarbowa w swojej interpretacji wyjaśniła, że wydatki na wykonanie dokumentacji projektowej przekazanej nieodpłatnie gminie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem że zostały one ujęte w księgach rachunkowych na podstawie stosownego dokumentu.
Wydatki na stworzenie dokumentacji projektowej
Wnioskodawca w sprawie - spółka, działająca na rynku od roku 2000 i specjalizująca się w dostarczaniu wody oraz odprowadzaniu ścieków, znalazła się w problematycznej sytuacji podatkowej. Jako czynny podatnik VAT, planowała przeprowadzić dwie kluczowe inwestycje modernizacyjne w infrastrukturę wodociągową. W związku z tym poniosła wydatki na stworzenie dokumentacji projektowej. Niestety, z powodu braku dofinansowania, dokumentacja ta została przekazana nieodpłatnie gminie, która otrzymała późniejsze dofinansowanie na realizację tych projektów.
W związku z powyższym, spółka postanowiła zwrócić się z zapytaniem do organu podatkowego, czy i w jaki sposób może zaliczyć wydatki na stworzenie tej dokumentacji do kosztów uzyskania przychodów. Pytania te były dwuczłonowe: czy w ogóle możliwe jest zaliczenie tych wydatków do kosztów oraz, jeśli tak, w jakim momencie należy je zaksięgować.
Spółka argumentowała, że poniesione wydatki na dokumentację projektową powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów, ponieważ miały one na celu przyszłe zwiększenie wydajności stacji uzdatniania wody i poprawę jakości dostarczanej wody, co przyczyniłoby się do zwiększenia przychodów Spółki. Zgodnie z ich interpretacją, koszty te należałoby zaksięgować w momencie formalnego przekazania dokumentacji Gminie.
Koszty poniesione w celu przyszłego osiągnięcia przychodów
Dyrektor KIS w swojej odpowiedzi odniósł się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyjaśniając, że aby wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi spełniać kilka warunków. Musi być definitywny, bezpośrednio związany z działalnością gospodarczą podmiotu, właściwie udokumentowany oraz nie może być wyłączony z kosztów uzyskania przychodów przez inne przepisy.
W przypadku spółki, organ podatkowy uznał, że poniesione wydatki na dokumentację projektową kwalifikują się jako koszty uzyskania przychodów, ponieważ zostały one poniesione w celu przyszłego osiągnięcia przychodów dzięki wykorzystaniu nowej infrastruktury. Dodatkowo, organ podatkowy potwierdził, że wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich formalnego przekazania gminie, pod warunkiem ich odpowiedniego ujęcia w księgach rachunkowych.
"Tym samym, przedmiotowe wydatki stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów potrącalne w dacie ich poniesienia. Przy czym, za dzień poniesienia, stosownie do art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, rozumie się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Zatem, ww. wydatki poniesione na wykonanie dokumentacji projektowych, będą stanowić koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, które należy ująć w kosztach podatkowych w dacie poniesienia, tj. dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano). Ww. wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie formalnego przekazania ich Gminie, o ile na ten dzień zostaną ujęte w księgach rachunkowych na podstawie stosownego dokumentu." - wskazał Dyrektor KIS.
Podsumowanie
Ostateczna interpretacja organu podatkowego potwierdziła stanowisko Spółki, przyznając, że jej podejście do kwalifikacji wydatków na dokumentację projektową jako kosztów uzyskania przychodów jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.
Źródło: System Informacji Celno-Skarbowej EUREKA, https://eureka.mf.gov.pl/