Krajowa Informacja Skarbowa w swojej interpretacji wyjaśniła, że podatek od czynności cywilnoprawnych przy odkupie lokalu powinien być naliczany od wartości rynkowej nieruchomości na dzień dokonania transakcji, niezależnie od dokonanych przez najemcę ulepszeń.
Stan faktyczny
Wnioskodawcą w sprawie jest osoba fizyczna, prowadząca działalność gospodarczą i będąca najemcą samodzielnego lokalu mieszkalnego. Najemca dokonał gruntownego remontu tego lokalu. Remont objął wymianę instalacji, renowacje, zakup mebli oraz sprzętu AGD, co znacznie podniosło wartość lokalu. Podatnik, rozważając odkupienie lokalu, stanął przed dylematem, od jakiej wartości powinien być naliczony podatek od czynności cywilnoprawnych: czy od wartości przed dokonaniem ulepszeń, czy też od aktualnej wartości rynkowej.
Wnioskodawca zapytał, czy w związku z ponownym wydatkowaniem znacznych środków na ulepszenie lokalu, powinien uiścić podatek od wartości lokalu wynikającej z dokonanych przez niego ulepszeń, czy od wartości według stanu sprzed ich dokonania. Jego stanowisko opiera się na przekonaniu, że podatek powinien być naliczany od wartości sprzed ulepszeń, ponieważ koszty te zostały już poniesione i uwzględnione w rozliczeniach podatkowych.
PCC należy naliczyć od wartości rynkowej lokalu
Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Podstawą opodatkowania przy umowie sprzedaży jest wartość rynkowa nieruchomości na dzień dokonania transakcji. Oznacza to, że podatek od czynności cywilnoprawnych należy naliczyć od wartości rynkowej lokalu w chwili jego odkupu, niezależnie od wcześniej dokonanych przez najemcę ulepszeń. Organ podatkowy podkreślił, że brak jest podstaw do odliczenia poniesionych nakładów na remont od wartości rynkowej lokalu.
"Podsumowując, przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych precyzyjnie wskazują co stanowi podstawę opodatkowania przy sprzedaży lokalu mieszkalnego i według jakich zasad tę podstawę się ustala. Umowa sprzedaży lokalu mieszkalnego opodatkowana jest podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2%. Podstawę opodatkowania tym podatkiem stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jak wynika z treści art. 6 ust. 2 powyższej ustawy brak jest podstaw do odliczania od wartości rynkowej przedmiotu czynności cywilnoprawnych długów i ciężarów. A zatem, w sytuacji przedstawionej przez Panią podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umowy sprzedaży stanowić powinna wartość rynkowa lokalu określona na dzień powstania obowiązku podatkowego (czyli dokonania czynności cywilnoprawnej), bez odliczenia poniesionych przez Panią nakładów na gruntowny remont.
Końcowo Organ wyjaśnia, iż fakt rozliczenia poczynionych nakładów w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej oraz zwiększenia wartości lokalu wyłącznie w wyniku Pani działań nie ma wpływu na sposób określenia wartości rynkowej przedmiotu czynności cywilnoprawnej." - wskazał Dyrektor KIS.
Podsumowanie
Organ podatkowy wskazał, że wartość opodatkowania musi odpowiadać aktualnej wartości rynkowej nieruchomości, co ma na celu odzwierciedlenie rzeczywistej wartości transakcji. Ponadto, organ zauważył, że rozliczenie wcześniejszych nakładów w ramach działalności gospodarczej nie ma wpływu na określenie wartości rynkowej nieruchomości w kontekście podatku od czynności cywilnoprawnych.
Źródło: System Informacji Celno-Skarbowej EUREKA, https://eureka.mf.gov.pl/