Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) uznała, że powtarzające się świadczenia niepieniężne wykonywane na rzecz spółki, zgodnie z art. 176 kodeksu spółek handlowych, są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (VAT).
Powtarzające się świadczenia niepieniężne a VAT
Wnioskodawcą jest mężczyzna, który prowadzi działalność gospodarczą związaną ze świadczeniem usług prawnych. Podatnik pełni funkcję wspólnika w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W roku 2024 planowana jest zmiana umowy spółki, na mocy której mężczyzna będzie zobowiązany do regularnego wykonywania określonych świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki. Świadczenia obejmują miesięczną weryfikację i kontrolę pracy księgowych spółki, miesięczne szkolenia z zakresu zmian w prawie podatkowym oraz roczne sporządzanie sprawozdania finansowego spółki.
Pytanie wnioskodawcy dotyczyło klasyfikacji świadczeń w kontekście opodatkowania VAT. Stanowisko wnioskodawcy opierało się na przekonaniu, że wykonywane na rzecz spółki czynności są odpłatnym świadczeniem usług w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W związku z tym, powinny one podlegać opodatkowaniu VAT, jako usługi wykonywane na terytorium kraju.
KIS: powtarzające się świadczenia niepieniężne podlegają VAT
Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez mężczyznę było prawidłowe. Organ podatkowy uznał, że powtarzające się świadczenia niepieniężne wykonywane na rzecz spółki podlegają opodatkowaniu VAT. Po pierwsze, KIS odwołała się do definicji odpłatnego świadczenia usług. Zgodnie z tymi przepisami, każde świadczenie na rzecz innej osoby, które nie jest dostawą towarów, a za które otrzymuje się wynagrodzenie, kwalifikuje się jako usługa podlegająca VAT. W przypadku wnioskodawcy, działania takie jak kontrola pracowników, szkolenia czy sporządzanie sprawozdań finansowych za wynagrodzeniem, spełniają te kryteria, gdyż są to świadczenia na rzecz spółki, które nie stanowią dostawy towarów. Po drugie, organ zwrócił uwagę na samodzielność wykonywanej działalności gospodarczej przez wnioskodawcę, co było istotne dla statusu podatnika VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikami są osoby fizyczne, wykonujące działalność gospodarczą samodzielnie, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności. Wnioskodawca, prowadzący działalność gospodarczą oraz zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, spełnił wymagane kryteria.
Dodatkowo, organ podkreślił, że dla uznania czynności za usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, konieczne jest istnienie bezpośredniego związku między otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności. W przypadku wnioskodawcy, świadczenia na rzecz spółki były wyraźnie wynagradzane, co tworzyło bezpośredni związek między płatnością, a świadczeniem usługi. KIS podkreśliła, że przepisy wykluczają z definicji działalności gospodarczej czynności, które zaliczane są do przychodów z pracy najemnej lub działalności wykonywanej osobiście, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ stwierdził, że wnioskodawca udowodnił, że przychody z tytułu świadczeń niepieniężnych kwalifikowały się jako inne źródła przychodu, co potwierdzało ich charakter jako samodzielnej działalności gospodarczej i uzasadniało opodatkowanie VAT.