Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) uznała, że przychody uzyskiwane ze sprzedaży energii elektrycznej pochodzącej z biogazu rolniczego wytworzonego w mikroinstalacji są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł.
Sprzedaż energii z biogazu a opodatkowanie
Wnioskodawcą jest mężczyzna, który prowadzi działalność rolniczą w zakresie chowu bydła mlecznego oraz świadczy usługi rolnicze. W 2020 roku zakupił kompaktową kontenerową mikrobiogazownię. Podatnik wykorzystuje płynne i stałe odchody zwierzęce, głównie gnojowicę, jako substrat do produkcji biogazu rolniczego. Wytworzona w ten sposób energia elektryczna jest sprzedawana w ramach systemu wsparcia dla odnawialnych źródeł energii. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Podatnik nie jest uznawany za prosumenta energii odnawialnej ani prosumenta zbiorowego czy wirtualnego. Przychody, które mężczyzna osiąga ze sprzedaży wytworzonej energii, nie są zatem traktowane jako przychody wynikające z rozliczeń wytworzonej energii, zdefiniowane w art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
Wnioskodawca skierował pytanie do KIS, czy przychody z tytułu sprzedaży energii elektrycznej pochodzącej z biogazu rolniczego wytworzonego w mikroinstalacji powinny być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz do jakiego źródła przychodu należy je zaliczyć. Podatnik zastanawiał się również, czy można obniżyć przychody o wartość amortyzacji mikrobiogazowni. Wnioskodawca uważa, że sprzedaż energii elektrycznej z biogazu rolniczego powinna być traktowana jako działalność rolnicza i tym samym zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.
KIS: sprzedaż z biogazu rolniczego jest opodatkowana PIT
Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez mężczyznę było nieprawidłowe. Organ uznał, że przychody uzyskane ze sprzedaży energii elektrycznej pochodzącej z biogazu rolniczego wytworzonego w mikroinstalacji nie kwalifikują się jako przychody z działalności rolniczej, a tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. KIS wskazała, że zgodnie z art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność rolnicza obejmuje wytwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym. Organ podatkowy uznał, że produkty działalności rolniczej powstały wyłącznie na skutek normalnych biologicznych procesów wzrostu. KIS stwierdziła, że proces wytwarzania energii elektrycznej z biogazu nie stanowił działalności rolniczej, ponieważ nie polegał na bezpośrednim wykorzystaniu produktów rolnych w ich naturalnym stanie.
Organ podkreślił, że na podstawie art. 10 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż energii elektrycznej pochodzącej z biogazu rolniczego jest traktowana jako przychód z innych źródeł i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.