Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) uznała za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym w związku z obniżeniem kapitału zakładowego spółki poprzez obniżenie wartości nominalnej wszystkich udziałów bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikom po stronie spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Obniżenie wartości nominalnej udziałów spółki a CIT
Spółka z o.o. w toku swojej działalności wygenerowała stratę rachunkową i w związku z tym rozważa dostosowanie wielkości kapitału zakładowego do wartości swojego majątku i pokrycie straty powstałej w latach ubiegłych. Firma zamierza obniżyć kapitał zakładowy poprzez zmniejszenie wartości nominalnej wszystkich udziałów należących do wspólników w trybie art. 263 Kodeksu spółek handlowych. Planowane obniżenie kapitału zakładowego nastąpi bez wynagrodzenia, tzn. wspólnikom nie zostanie przyznane żadne wynagrodzenie w związku z obniżeniem wartości nominalnej posiadanych udziałów. Kwota wynikająca z obniżenia kapitału zakładowego zostanie na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników przekazana na pokrycie straty z lat ubiegłych. Po dokonaniu obniżenia kapitału zakładowego liczba udziałów nie ulegnie zmianie, obniży się jednak ich wartość nominalna, a w konsekwencji zmniejszeniu ulegnie wartość kapitału zakładowego spółki.
Z uwagi na powyższe do organu podatkowego zostało złożone pytanie, czy w związku z planowanym obniżeniem kapitału zakładowego spółki poprzez obniżenie wartości nominalnej wszystkich udziałów bez wypłaty wynagrodzenia na rzecz wspólników po stronie spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT.
Firma była zadnia, że obniżenie wartości nominalnej udziałów bez wypłaty wynagrodzenia na rzecz wspólników nie będzie opodatkowane na gruncie ustawy o CIT. Argumentowała, że nie otrzyma faktycznie przysporzenia majątkowego o konkretnym wymiarze finansowym w następstwie przedmiotowej transakcji, nie spowoduje ona również wpływu środków finansowych do spółki. Ponadto, z obniżeniem wartości nominalnej udziałów nie wiąże się otrzymanie przez spółkę jakichkolwiek nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych praw ani innych świadczeń, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Na poparcie swojego uzasadnienia spółka przywołała liczne interpretacje organów podatkowych potwierdzające zaprezentowane stanowisko.
Nie powstanie przychód opodatkowany CIT
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że obniżenie wartości nominalnej udziałów spółki bez wypłaty wynagrodzenia wspólnikom nie będzie generowało przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT.
Po szczegółowej analizie stanu faktycznego sprawy oraz uzasadnienia stanowiska wnioskującego podmiotu organ podatkowy zgodził się z zaprezentowanym poglądem, że spółka w ramach obniżenia wartości nominalnej swoich udziałów nie osiągnie żadnej wymiernej korzyści, nie powstanie dla niej także żadne przysporzenie, w tym nie wpłyną do niej dodatkowe środki pieniężne. Z obniżeniem wartości nominalnej udziałów nie wiąże się również otrzymanie przez firmę jakichkolwiek nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych praw ani innych świadczeń, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Z uwagi na to KIS odstąpiła od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska, w pełni zgadzając się z nim.
„Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Spółki, zgodnie z którym w związku z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki poprzez obniżenie wartości nominalnej wszystkich udziałów, bez wypłaty wynagrodzenia na rzecz Wspólników, po stronie Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, należy uznać za prawidłowe” - podsumował organ.