Krajowa Informacja Skarbowa w swojej interpretacji wyjaśniła, że sprzedaż energii elektrycznej przez właściciela instalacji fotowoltaicznej najemcom, z fakturami wystawionymi na podstawie odczytów z podliczników, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, niezależnie od statusu właściciela instalacji i posiadania koncesji w rozumieniu ustawy Prawo energetyczne.
Koszty energii elektrycznej refakturowane na najemców obiektu
Wnioskodawca, będący aktywnym podatnikiem VAT, posiadał obiekt handlowo-usługowy z wynajmowanymi lokalami. Zainstalował panele fotowoltaiczne, przyłączone do sieci operatora energetycznego ENEA, utrzymując status prosumenta. Koszty energii elektrycznej były refakturowane na najemców na podstawie faktur, które opierały się na odczytach z podliczników.
Mężczyzna chciał dowiedzieć się, czy refakturowanie energii z instalacji fotowoltaicznej poniżej 1 MW jest opodatkowane akcyzą oraz czy istnieje zwolnienie od akcyzy dla refakturowanej energii w myśl Rozporządzenia Ministra Finansów z 28 czerwca 2021 r.
Podatnik uważał, że refakturowanie kosztów energii nie podlega opodatkowaniu akcyzowym. Podkreślił, że energia wytworzona w jego instalacji jest zużywana dla potrzeb świadczenia usługi najmu i jest integralną częścią umowy najmu. Oparł swoje stanowisko na braku definicji kompleksowej usługi najmu w prawie akcyzowym i pewnej interpretacji podatkowej.
Podlega opodatkowaniu akcyzą
Dyrektor KIS stwierdził, że sprzedaż energii elektrycznej przez właściciela instalacji fotowoltaicznej najemcom podlega opodatkowaniu akcyzą. Wskazał, że dla opodatkowania nie ma znaczenia status sprzedającego ani forma dokumentacji transakcji. Dostarczanie energii i wystawianie faktur na podstawie odczytów z podliczników jest uznawane za sprzedaż energii elektrycznej nabywcom końcowym.
"W tej sytuacji nie mamy zatem do czynienia ze zużyciem energii elektrycznej przez Pana (czynności, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 11 ust. 1 pkt 3 ustawy), lecz mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu akcyzą, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 11 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy. W tej bowiem sytuacji są spełnione przesłanki do uznania, że mamy do czynienia ze sprzedażą energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię.
Dochodzi bowiem do wydania wytworzonej energii elektrycznej nabywcom końcowym (najemcom), którzy są rzeczywistymi konsumentami energii elektrycznej, a Pan obciąża najemców lokali kosztami zużytej przez nich energii elektrycznej wystawiając refaktury.
Tym samym w tych okolicznościach staje się Pan podatnikiem, na którym będzie ciążył obowiązek obliczenia i zapłaty akcyzy, wynikający z art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy, w zakresie sprzedaży energii elektrycznej, którą Pan wytwarza w instalacji fotowoltaicznej i sprzedaje najemcom, dokumentując tą sprzedaż refakturą." - wskazał organ.
Podsumowanie
Organ podatkowy oparł swoje stanowisko na interpretacji ustawy o podatku akcyzowym, kładąc nacisk na jednofazowość i opodatkowanie konsumpcji energii elektrycznej. Zgodnie z tą interpretacją, każda sprzedaż energii elektrycznej nabywcom końcowym podlega akcyzie, niezależnie od innych czynników. Decyzja organu może być przedmiotem sporu podatkowego lub konsultacji z prawnikiem specjalizującym się w prawie podatkowym.