Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) uznała, że obowiązek podatkowy i obliczenie akcyzy na płyny do e-papierosów powstają już na początkowym etapie produkcji, bazując na planowanej ilości produktu w mililitrach.
Obowiązek podatkowy z tytułu akcyzy a płyn do e-papierosów
Wnioskodawcą jest spółka, która jest producentem wyrobów akcyzowych, takich jak płyny do papierosów elektronicznych oraz mieszanin chemicznych do różnych zastosowań. Proces produkcji można podzielić na trzy etapy. Pierwszy etap to przyjęcie surowców, takich jak glikol polipropylenowy, gliceryna, aromaty i nikotyna, do magazynu podstawowych materiałów produkcyjnych. Na tym etapie mogą powstawać dwie różne bazy: jedna, która jest używana jako składnik w dalszym procesie produkcyjnym, i druga, która jest konfekcjonowana i przeznaczona dla konsumentów jako baza do papierosów elektronicznych. Drugi etap to mieszanie składników. Trzeci etap to konfekcjonowanie produktów, który obejmuje rozlewanie gotowych wyrobów do butelek, etykietowanie i pakowanie ich w opakowania jednostkowe lub zbiorcze. Na opakowaniach jednostkowych nanoszone są znaki akcyzy. Po zakończeniu tego etapu gotowe wyroby trafiają do magazynu wyrobów i są przeznaczone do sprzedaży.
Spółka skierowała pytania do KIS czy momentem obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym jest moment zakończenia procesu produkcji i rozlania płynów oraz baz do papierosów elektronicznych do opakowań jednostkowych, czy podstawą obliczenia przedpłaty akcyzy jest ilość w mililitrach płynów i baz przeznaczonych do papierosów elektronicznych, które zostaną wyprodukowane i rozlane do opakowań jednostkowych oraz czy podstawą opodatkowania podatkiem akcyzowym jest ilość w mililitrach baz i płynów przeznaczonych do papierosów elektronicznych, które zostaną rozlane do opakowań jednostkowych. Spółka jest zdania, że obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym za produkcję płynów do papierosów elektronicznych powstaje w momencie zakończenia procesu produkcji, tj. rozlania tych wyrobów do opakowań jednostkowych, co warunkuje konieczność obliczenia przedpłaty akcyzy na podstawie ilości wyrobów w mililitrach przeznaczonych do sprzedaży.
KIS: akcyza na płyny do e-papierosów naliczana od startu produkcji
Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez spółkę było nieprawidłowe. Organ podatkowy stwierdził, że obowiązek podatkowy i podstawa opodatkowania powstają w momencie rozpoczęcia produkcji płynów do papierosów elektronicznych. KIS uznała, że momentem powstania obowiązku podatkowego w przypadku produkcji płynu do papierosów elektronicznych na zasadzie przedpłaty akcyzy jest moment, w którym dochodzi do rozpoczęcia produkcji, tj. rozpoczyna się proces wytwarzania płynów, a więc etap, w którym składniki surowców tworzących roztwór lub bazę do tego roztworu są łączone ze sobą. Organ podatkowy powołał się na orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, które potwierdził, że "wytwarzanie" jest rozumiane jako proces rozpoczynający się od dozowania składników do kanistra produkcyjnego.
Organ wyjaśnił, że podstawą do obliczenia przedpłaty akcyzy jest ilość płynów, wyrażona w mililitrach, które spółka planuje wytworzyć w momencie rozpoczęcia produkcji płynów, czyli w fazie 1 i 2 procesu produkcyjnego. Oznacza to, że przedpłata akcyzy powinna być obliczana na podstawie prognozowanej ilości produkcji płynów do papierosów elektronicznych w chwili rozpoczęcia produkcji. Organ podatkowy również uznał, że podstawą opodatkowania akcyzą jest ilość płynów, wyrażona w mililitrach, które spółka wytworzy w chwili rozpoczęcia produkcji, czyli w fazie 1 i 2 procesu produkcyjnego Akcyza będzie naliczana na podstawie ilości wytworzonych płynów do papierosów elektronicznych w momencie rozpoczęcia produkcji.