Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) w swojej interpretacji wyjaśniła, że kary umowne ponoszone przez spółkę za niewykonanie umowy sprzedaży drewna mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Kary umowne jako koszty podatkowe
Spółka, działająca na rynku produkcji wyrobów tartacznych, systematycznie zawierała krótkoterminowe umowy na sprzedaż drewna. Zgodnie z postanowieniami tych umów, nieodbieranie przynajmniej 95% zakontraktowanego towaru skutkowało obowiązkiem zapłaty kary umownej w wysokości 10% wartości netto nieodebranego drewna. W historii działalności spółki już dochodziło do sytuacji, w których kary były ponoszone, a przewidywane one były także w przyszłości. Decyzja o niekompletnym odbiorze drewna była podyktowana motywami ekonomicznymi, które miały na celu zwiększenie całkowitego dochodu spółki, w porównaniu do dochodu, który osiągnęłaby, gdyby nieekonomicznie zrealizowała umowę w pełnym zakresie.
Wnioskodawca chciał się dowiedzieć czy ponoszone kary umowne mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Spółka uważała, że jej działanie służy maksymalizacji dochodu, jest więc zgodne z definicją kosztów uzyskania przychodów zapisaną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stanowisko organu podatkowego
Organ podatkowy przychylił się do argumentacji spółki. W uzasadnieniu podkreślił konieczność zachowania związku przyczynowo-skutkowego wydatku z przychodami oraz niezakwalifikowanie takich kar do katalogu wyłączeń.
KIS wskazała, że 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o CIT wyłącza z kosztów kary i odszkodowania z tytułu wadliwości dostarczanych towarów lub usług, co nie odnosi się do sytuacji wnioskodawcy. Wnioskodawca nie ponosi kar za wady dostarczanego drewna, ale za niewykonanie umowy wynikające z czynników rynkowych. "Nieodebranie zakontraktowanej przez Państwa ilości drewna i zapłacenie kary umownej było dla Państwa bardziej opłacalne (spowodowało uzyskanie wyższego dochodu) niż odbiór pełnej ilości drewna." - ocenił organ.
Biorąc pod uwagę powyższe organ podatkowy potwierdził, że opłacane kary umowne mają związek z osiąganymi przez spółkę przychodami i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.