Krajowa Informacja Skarbowa w swojej interpretacji wyjaśniła, że przedszkola i żłobki prowadzone jako jednoosobowa działalność gospodarcza mogą być opodatkowane ryczałtem, pod pewnymi warunkami i zastosowaniem odpowiedniej stawki oraz złożeniem oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania.
Działalność gospodarcza, która obejmuje niepubliczne przedszkole i dwa niepubliczne żłobki
Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą, obejmującą niepubliczne przedszkole i dwa niepubliczne żłobki. Działalność ta była rozliczana na zasadach podatku liniowego. Wnioskodawca, planując zmiany w roku 2024, zastanawiał się nad możliwością zastosowania ryczałtu w wysokości 8,5% jako formy opodatkowania przychodów z oferowanych usług.
Podatnik zadał pytanie, czy jego działalności - przedszkole i żłobki - mogą być opodatkowane formą ryczałtu oraz czy dotacje otrzymywane z urzędu miasta będą podlegać opodatkowaniu.
Mężczyzna był przekonany, że jego działalności kwalifikują się do opodatkowania ryczałtem, o ile nie przekroczy przychodu 2 mln euro w roku 2022. Uznał również, że dotacje powinny być traktowane jako przychód zwolniony od podatku dochodowego, z wyjątkiem dotacji przeznaczonych na wynagrodzenie dyrektora przedszkola.
Możliwe jest opodatkowanie przychodów z działalności edukacyjnej w formie ryczałtu
Dyrektor KIS odpowiedział, że możliwe jest opodatkowanie przychodów z działalności edukacyjnej formą ryczałtu, pod warunkiem złożenia odpowiedniego oświadczenia. Dotacje otrzymane przez wnioskodawcę także zostały uznane za przychód podlegający opodatkowaniu, chyba że są zwolnione na podstawie przepisów prawa podatkowego.
Organ podatkowy, w swoim uzasadnieniu, odwołał się do obowiązujących przepisów prawnych, wskazując, że wysokość stawek ryczałtu jest zależna od rodzaju prowadzonej działalności oraz klasyfikacji PKWiU. Zaznaczył również, że o wyborze formy opodatkowania decyduje sam podatnik, który musi złożyć stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem.
Stawki ryczałtu od przychodów
Dyrektor KIS odniósł się do stawek, któe powinien zastosować wnioskodawca.
"Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od dotacji otrzymanej na prowadzenie przedszkola – na podstawie powołanej ustawy o finansowaniu zadań oświatowych – w części, w jakiej dotacja ta nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 129 i art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. w przypadku, gdy dotacja ta jest przeznaczona na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tą działalność), wynosi 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu do pozostałych przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia przedszkola – PKWiU 85.10.10, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawka podatku wynosi 8,5%.
Z kolei w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia obu żłobków – PKWiU 88.91.11, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawka podatku wynosi 8,5%.
Natomiast, otrzymane dotacje z jednostki samorządu terytorialnego (w rozumieniu przepisów o finansach publicznych) na dofinansowanie działalności tych placówek, będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych." - wskazał organ.
Ocena stanowiska
Stanowisko Krajowej Informacji Skarbowej jest zgodne z aktualnymi przepisami prawa, szczegółowo odnosząc się do aspektów, takich jak rodzaj działalności, klasyfikacja PKWiU czy wymogi formalne związane z wyborem opodatkowania ryczałtem. Organ podatkowy wyraźnie wskazał także, które elementy przychodu są opodatkowane, a które mogą być zwolnione, co wydaje się być wyczerpującą i jasną odpowiedzią na pytania wnioskodawcy.