Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) wydała interpretację, w której wyjaśniła, że odprawa emerytalna wypłacona pracownikowi, który ukończył 60 rok życia w przypadku kobiet, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż w przedmiotowej sprawie nie został spełniony warunek „nieotrzymywania emerytury”, który jest warunkiem obligatoryjnym dla zastosowania ulgi dla pracującego seniora.
Odprawa emerytalna a ulga dla seniora
Pracownik, którego zatrudnienie zakończyło się 28 grudnia 2022 r. w związku z przejściem na emeryturę, otrzymał odprawę emerytalną, która została wypłacona 27 stycznia 2023 r. Od tej odprawy została pobrana i odprowadzona do urzędu skarbowego zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednocześnie 1 stycznia 2023 r., pracownik ten został zatrudniony jako osoba pobierająca emeryturę. Emerytura została przyznana 13 stycznia 2023 r. i wypłacona 19 stycznia 2023 r. Od odprawy emerytalnej została pobrana i odprowadzona do urzędu skarbowego zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych. Nie zastosowano oświadczenia złożonego przez pracownika 12 stycznia 2022 r. w sprawie stosowania przez płatnika zwolnienia od podatku dochodowego do przychodów podatnika po ukończeniu 60 roku życia w przypadku kobiety, które zdaniem płatnika obowiązywało do dnia rozwiązania umowy o pracę (28 grudnia 2022 r.) w związku z przejściem na emeryturę.
W związku z tym do organu podatkowego zostało złożone pytanie, czy odprawa emerytalna wypłacona pracownikowi, który przeszedł na emeryturę i jednocześnie został ponownie zatrudniony, powinna być zakwalifikowana jako przychód zwolniony od podatku dochodowego ze względu na ukończenie przez pracownika 60 roku życia.
Pracodawca (wnioskodawca) argumentował, że pobranie i odprowadzenie do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodu pracownika z tytułu odprawy emerytalnej wypłaconej 27 stycznia 2023 r. było zasadne. Wynika to z faktu, że z dniem rozwiązania pierwotnego stosunku pracy tj. 28 grudnia 2022 r. wygasło oświadczenie złożone przez pracownika w sprawie stosowania przez płatnika zwolnienia od podatku dochodowego od przychodów podatnika po ukończeniu 60 roku życia w przypadku kobiety. Oświadczenia tego nie można było zastosować w przypadku ponownego zatrudnienia tego pracownika 1 stycznia 2023 r. posiadającego już status emeryta. Prezentowane stanowisko znajduje uzasadnienie w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Brak możliwości zastosowania ulgi dla pracującego seniora
Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe i potwierdził, że pobranie i odprowadzenie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od odprawy emerytalnej było zasadne.
KIS wskazała, że z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT wynika, że zwolnione od podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.
Z uwagi na powyższe organ podatkowy stwierdził, że na gruncie przedstawionego opisu zdarzenia otrzymana przez pracownika 27 stycznia 2023 r. odprawa emerytalna (jako przychód ze stosunku pracy) nie korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT, ponieważ odprawa ta została pracownikowi wypłacona dopiero po wypłacie emerytury, która to wypłata miała miejsce wcześniej, tj. 19 stycznia 2023 r. KIS zaznaczyła, że powyższe sprawiło, że w przedmiotowym przypadku nie został spełniony ww. warunek „nieotrzymywania emerytury”, który jest warunkiem obligatoryjnym dla zastosowania rzeczonej ulgi dla pracującego seniora.
"W konsekwencji słusznie od wypłaconej pracownikowi odprawy emerytalnej naliczyli, pobrali i przekazali Państwo na rachunek urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych" - podsumował organ.