Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) stwierdził, że samochód osobowy, będący przedmiotem leasingu, używany przez wnioskodawcę w jego działalności gospodarczej, a następnie wykupiony i wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie może zostać uznany za używany środek trwały w rozumieniu art. 22j ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, podatnik po wykupie auta nie może zastosować stawki odpisów amortyzacyjnych w wysokości 40% rocznie.
- Cesja leasingu auta osobowego
- Czy wnioskodawca może dokonać odpisów amortyzacyjnych?
- Auto nie spełnia definicji „używanego środka trwałego”
Cesja leasingu auta osobowego
W dniu 30.06.2021 wnioskodawca przejął przez cesję leasing auta osobowego, które wcześniej było użytkowane przez 20 miesięcy przez pierwotnego leasingobiorcę. Samochód ten został wyprodukowany 28.10.2019 r. W październiku 2023 r. ma zakończyć się umowa leasingu dotycząca tego auta. Wnioskodawca planuje wykupić auto za ustaloną kwotę brutto i kontynuować jego użytkowanie w prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca chciał dowiedzieć się, czy po wykupie auta będzie możliwe zastosowanie stawki odpisów amortyzacyjnych w wysokości 40% rocznie.
Czy wnioskodawca może dokonać odpisów amortyzacyjnych?
Wnioskodawca uważa, że może zastosować zwiększoną stawkę amortyzacyjną w wysokości 40% rocznie, gdyż auto było użytkowane przez ponad 6 miesięcy przez innego leasingobiorcę (podatnika). W celu podparcia swojego stanowiska, wnioskodawca odwołał się do art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca doszedł do wniosku, że umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 23b, co pozwala na zastosowanie stawki odpisów amortyzacyjnych w wysokości 40%. Analiza wnioskodawcy uwzględniała między innymi okres użytkowania auta przez pierwotnego leasingobiorcę, długość trwania umowy leasingu, wartość nowego auta, i status leasingodawcy jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Wnioskodawca stwierdził, że wszystkie te elementy są zgodne z wymogami określonymi w ustawie.
Auto nie spełnia definicji „używanego środka trwałego”
Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy i stwierdził, że wnioskodawca nie może zastosować stawki odpisów amortyzacyjnych w wysokości 40% rocznie po wykupie auta, gdyż auto nie spełnia definicji „używanego środka trwałego” według obowiązujących przepisów prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 2 ustawy, podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, ale okres amortyzacji nie może być krótszy niż 30 miesięcy dla środków transportu, w tym samochodów osobowych. Środek trwały uznaje się za używany, jeżeli przed nabyciem był wykorzystywany przez podmiot inny niż podatnik przez co najmniej 6 miesięcy (art. 22j ust. 2 pkt 1).
Organ podatkowy wskazał, że zmiana legislacyjna z dnia 1 stycznia 2021 r. wprowadziła nową definicję używanego środka trwałego. Zmiana ta miała na celu ograniczenie możliwości stosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej w przypadku wykupu przedmiotu umowy leasingowej przez korzystającego z niego dotychczas.
Dyrektor KIS stwierdził, że samochód, który wnioskodawca chce wykupić od leasingodawcy, nie był używany przez inny niż podatnik podmiot przez co najmniej 6 miesięcy przed wykupem. Dlatego samochód nie może być uznany za używany środek trwały w rozumieniu art. 22j ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym wnioskodawca nie może zastosować dla niego indywidualnej stawki amortyzacji.