Dyrektor KIS potwierdził, że w przypadku wyboru przez spółkę z o.o. (powstałej z przekształcenia spółki jawnej) sposobu opodatkowania w formie ryczałtu, nie powstanie dochodu z przekształcenia, gdyż wybór ryczałtu nie nastąpi od pierwszego roku po przekształceniu, a więc od roku rozpoczynającego się w dniu przekształcenia.
- Czy wystąpi dochód z przekształcenia spółki?
- Pierwszy rok opodatkowania ryczałtem nie będzie pierwszym rokiem po przekształceniu
- Podsumowanie
Czy wystąpi dochód z przekształcenia spółki?
Wnioskodawca, będący wspólnikiem spółki jawnej z branży transportowej, zwrócił się z zapytaniem do Krajowej Informacji Skarbowej. Zapytanie dotyczyło przekształcenia spółki jawnej w spółkę z o.o. oraz wyboru przez nią ryczałtu jako metody opodatkowania.
Po przekształceniu, w drugim roku, spółka z o.o. wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów. Zyski z lat ubiegłych, już opodatkowane PIT, zostaną wypłacone wspólnikom po przekształceniu, z ujęciem w kapitale zapasowym spółki z o.o. Wypłaty zysków z lat ubiegłych będą miały miejsce w ciągu kilku lat, zarówno przed jak i po wyborze ryczałtu. Wartość księgowa niektórych składników majątku spółki z o.o. będzie wyższa niż wartość podatkowa, co nie wynika z przeszacowania, a z różnic w ujęciu bilansowym i podatkowym.
Wnioskodawca oczekiwał odpowiedzi pytanie, czy w związku z wyborem przez Spółkę z o.o. ryczałtu wystąpi dochód z przekształcenia.
Pierwszy rok opodatkowania ryczałtem nie będzie pierwszym rokiem po przekształceniu
W odpowiedzi na pytanie wnioskodawcy, Dyrektor KIS potwierdził, że wybór ryczałtu przez spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia spółki jawnej nie generuje dochodu z przekształcenia, gdyż ryczałt nie będzie stosowany od pierwszego roku podatkowego po przekształceniu.
Organ podatkowy, na podstawie art. 7aa ust. 2 punkt 3 Ustawy o CIT, uznaje, że dochód z przekształcenia wystąpi tylko w przypadku spełnienia jednocześnie dwóch warunków:
- Na dzień przekształcenia musi występować nadwyżka wartości składników majątku nad ich wartość podatkową,
- Pierwszy rok podatkowy po przekształceniu musi być jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania Ryczałtem.
Dochód z przekształcenia może wystąpić tylko u podatników utworzonych w wyniku przekształcenia, których pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem.
Jeśli spółka z o.o. nie wybierze ryczałtu w pierwszym roku po przekształceniu, dochód z przekształcenia nie wystąpi.
Przekształcenie spółki niebędącej osobą prawną (spółka jawna) w osobę prawną (spółka z o.o.) wymaga zamknięcia i ponownego otwarcia ksiąg rachunkowych na dzień przekształcenia. Jeśli spółka z o.o. wybierze ryczałt w trakcie pierwszego roku podatkowego po przekształceniu, to ten rok podatkowy ulegnie skróceniu, a pierwszy rok opodatkowania ryczałtem nie będzie pierwszym rokiem po przekształceniu.
W opisanym scenariuszu, spółka z o.o. wybierze ryczałt najwcześniej w drugim roku podatkowym po przekształceniu, więc nawet jeśli wystąpi nadwyżka wartości składników majątku, dochód z przekształcenia nie wystąpi.
Podsumowanie
Wnioskodawca dowiedział się, wybór ryczałtu przez spółkę z o.o. nie będzie skutkował obowiązkiem wykazania dochodu z przekształcenia.