Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) wydała interpretację, w której potwierdziła, że prawo do rozliczenia straty z najmu prywatnego nieruchomości poniesionej przez spadkodawcę jest prawem majątkowym podlegającym dziedziczeniu, w związku z tym wnioskodawca jako spadkobierca ma możliwość pomniejszenia przychodu z kontynuowanego najmu o wysokość ww. straty.
- Strata podatkowa związana z najmem nieruchomości
- Możliwość odliczenia straty związanej z najmem nieruchomości
Strata podatkowa związana z najmem nieruchomości
Matka wnioskodawcy zmarła w maju 2023 r. a on jest jej jedynym spadkobiercą testamentowym - w czerwcu 2023 r. nastąpiło notarialne poświadczenie dziedziczenia. Za życia kobiecie przysługiwało roszczenie o podział majątku wchodzącego w skład masy spadkowej po zmarłym stryju (nieruchomość budynkowa wraz z gruntem). Postępowanie spadkowe jest nadal w toku. W związku z tym 2022 r. matka wnioskodawcy wraz z innymi spadkobiercami poniosła odpowiedni w stosunku do udziału w masie spadkowej wydatek w postaci zakupu i montażu nowej stolarki okiennej w budynku mieszkalnym. Budynek zamieszkany jest przez najemców na podstawie umów najmu zawartych ze spadkobiercami. Do końca 2022 r. kobieta rozliczała podatek od najmu prywatnego według skali podatkowej. W związku z tym w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2022 (PIT-36) wykazała stratę w wysokości 4 831 zł z tytułu wspomnianego wyżej nakładu na nieruchomość oraz darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego. Najem lokali w ww. budynku wchodzącym w skład masy spadkowej jest i będzie kontynuowany.
W związku z tym zainteresowany zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy w opisanym stanie faktycznym zgodnie z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej przysługuje mu prawo do odliczenia uzyskanej przez zmarłą matkę straty, jako prawa majątkowego, które podlega dziedziczeniu.
Wnioskodawca był zdania, że na podstawie art. 97 §1 ustawy Ordynacja podatkowa przysługuje mu prawo o charakterze majątkowym, które nabył w drodze dziedziczenia, do odliczenia (w związku z kontynuacją najmu) uzyskanej przez zmarłą matkę straty z tytułu najmu lokali mieszkalnych wykazanej w jej rocznym zeznaniu podatkowym za 2022 r. (PIT-36).
Możliwość odliczenia straty związanej z najmem nieruchomości
Dyrektor KIS potwierdził, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe. Organ podatkowy wskazał na kluczowe przepisy prawa podatkowego oraz zasady sukcesji praw majątkowych i obowiązków po zmarłym. Prawo do rozliczenia straty podatkowej wynikającej z działalności zmarłej matki zostało uznane za prawo majątkowe, które przechodzi na spadkobiercę, czyli wnioskodawcę.
Organ podatkowy wskazał, że podatnik może odliczyć stratę od dochodów osiągniętych z tego źródła przychodów w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Ma również możliwość wyboru, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń, z zachowaniem warunku co do dopuszczalnej, określonej przez ustawodawcę, kwoty odliczenia w roku podatkowym. Brak dochodu do opodatkowania w określonym roku podatkowym oznacza brak możliwości rozliczenia straty podatkowej w tej jednostce czasowej. W przypadku kiedy w kolejnych pięciu latach podatkowych nie wystąpi dochód ze źródła, z którego poniesiono stratę, strata podatkowa może nie być w ogóle rozliczona.
"Podsumowując, skoro prawo do rozliczenia straty z najmu prywatnego nieruchomości poniesionej przez Pana matkę jest prawem majątkowym podlegającym dziedziczeniu, ma Pan możliwość pomniejszenia przychodu z kontynuowanego najmu o wysokość ww. straty. Nie stoi temu na przeszkodzie fakt, że Pana zmarła matka poniosła stratę, opodatkowując najem nieruchomości na zasadach ogólnych, podczas gdy Pan kontynuuje najem. W dalszym ciągu mamy bowiem do czynienia z tym samym źródłem przychodu, jakim jest najem prywatny. W takiej sytuacji jest Pan uprawniony do rozliczenia powstałej straty, pomniejszając o nią przychód z najmu" - podsumował organ.