Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) w swojej interpretacji wyjaśniła, że obowiązek podatkowy powstaje z datą określoną w umowie, a nie z datą wystawienia faktury.
- Ustalenie momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej
- KIS: obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z datą określoną w umowie
Ustalenie momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej
Wnioskodawca prowadzi indywidualną praktykę lekarską, świadcząc usługi medyczne dla publicznych i niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej w formie umów cywilnoprawnych. Rozlicza się podatkiem w formie ryczałtu dla medyków lekarzy – 14% od przychodów. Usługi są zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o podatku od towarów i usług. Zainteresowany wskazał, że zgodnie z zawartymi umowami, wynagrodzenie jest rozliczane w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Wystawia on faktury świadczeniobiorcy /udzielającemu zamówienie do 10-ego dnia miesiąca następującego po zakończeniu miesiąca obliczeniowego.
W związku z powyższym wnioskodawca zastanawia się, kiedy dokładnie powstaje jego obowiązek podatkowy: czy z datą wystawienia faktury, czy zgodnie z okresem, za jaki faktura została wystawiona.
KIS: obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z datą określoną w umowie
Dyrektor KIS podkreśla, że obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z datą określoną w umowie, a nie z datą wystawienia faktury. KIS odwołuje się do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które regulują zasady opodatkowania dla osób prowadzących działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem.
Podkreślając rolę umów cywilnoprawnych, KIS wskazuje, że termin "kwota należna" oznacza przychody, które stają się wymagalną wierzytelnością w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto, data powstania przychodu zależy od postanowień umowy co do terminu dokonywania rozliczeń, a nie od daty wykonania świadczenia lub wystawienia faktury. W sytuacji wnioskodawcy, gdzie wynagrodzenie jest rozliczane w miesięcznych okresach rozliczeniowych, data powstania przychodów to ostatni dzień każdego miesiąca, co jest zgodne z postanowieniami zawartymi w umowach ze świadczeniobiorcą/udzielającym zamówienia.