Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) uznała, że koszt wytworzenia energii, zużytej bezpośrednio w procesie produkcji, stanowi koszt uzyskania przychodów w okresie, w którym spółka osiąga przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych.
Wytworzenie energii, a koszt podatkowy
Wnioskodawcą jest spółka działająca w sektorze energetycznym, produkuje energię z węgla kamiennego, jednocześnie dostarczając ciepło mieszkańcom. Koncentruje się na wytwarzaniu energii dla własnych potrzeb produkcyjnych, prowadząc dokładną ewidencję kosztu wytworzenia energii dla poszczególnych elektrociepłowni. Spółka posiada koncesję na produkcję ciepła, które jest następnie dostarczane do dwóch miast. Cena za dostarczane ciepło jest ustalana zgodnie z taryfami zatwierdzonymi przez odpowiedni urząd, a koszty są planowane i uzasadnione. Spółka jest wpisana do systemu infrastruktury krytycznej prowadzonego przez rządowe centrum bezpieczeństwa. Część wytworzonej energii, która nie jest sprzedawana, jest używana przez spółkę do produkcji cukru i produktów pochodnych (tzw. wyroby gotowe). Spółka prowadzi dokładną ewidencję, która pozwala na śledzenie, ile energii z każdej elektrociepłowni jest sprzedawane, a ile jest używane w procesie produkcyjnym.
Spółka skierowała pytanie do KIS czy koszt wytworzenia energii, odnoszący się do energii zużytej na produkcję wyrobów gotowych, może być traktowany jako koszt uzyskania przychodów w okresie sprzedaży produktów? Wnioskodawca jest zdania, że koszt, związany z produkcją, powinien być uznany za koszt uzyskania przychodów w momencie generowania przychodów ze sprzedaży wyrobów gotowych.
KIS: koszt wytworzenia energii stanowi koszt podatkowy
Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez wnioskodawcę jest prawidłowe. W opinii organu podatkowego sposób ewidencji i potrącania kosztów produkcji energii przez spółkę jest zgodne z obowiązującymi przepisami ustawy o CIT. KIS zaznaczyła, że koszty uzyskania przychodów są definiowane jako wszystkie wydatki, które są ścisłe powiązane z generowaniem przychodów, z wyjątkiem tych wydatków, które są wyraźnie wyłączone zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Organ podatkowy podkreślił, że przepisy dzielą koszty na dwie kategorie: bezpośrednie związane z przychodami oraz inne. Bezpośrednie koszty są ścisłe powiązane z określonymi przychodami, natomiast inne koszty, choć są istotne dla generowania przychodów, nie mogą być przypisane do konkretnego strumienia przychodów.
KIS wyjaśniła, że koszty związane z produkcją energii, takie jak zużycie węgla i zakup uprawnień do emisji CO2, są dokładnie rejestrowane i przypisywane do jednostek energii, które później są alokowane na poszczególne produkty gotowe. Ewidencja pozwala na ścisłe powiązanie kosztów produkcji energii z produktem końcowym, a następnie z przychodami uzyskanymi ze sprzedaży tego produktu. Organ stwierdził, że koszty produkcji energii są bezpośrednio związane z przychodami firmy i powinny być traktowane jako bezpośrednie koszty podatkowe.