Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) stwierdziła, że wnioskodawca może korzystać z limitu określonego w art. 22 ust. 9aa PIT, który ogranicza preferencje podatkowe dla zatrudnionych zleceniobiorców, co oznacza, że nie można jednocześnie stosować 50% kosztów uzyskania przychodów do przychodów z praw autorskich oraz zwolnienia z tytułu ulgi dla młodych w pełnej wysokości w przypadku przychodów z umów zlecenia.
- Jednoczesne stosowanie kosztów autorskich i ulgi dla młodych
- KIS: ograniczenia w preferencjach podatkowych dla przychodów z umów zlecenia
Jednoczesne stosowanie kosztów autorskich i ulgi dla młodych
Wnioskodawcą jest spółka świadcząca usługi z zakresu IT, w tym tworzenie programów komputerowych. Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umów zlecenia, które uzyskują przychody z tytułu korzystania z praw autorskich. Niektórzy zleceniobiorcy spółki nie ukończyli jeszcze 26 roku życia, co powoduje, że uzyskane przez nich przychody podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie tzw. ulgi dla młodych. Osoby zatrudnione na umowach zlecenia przez spółkę nie prowadzą działalności gospodarczej. Umowy zlecenia, stosowane przez wnioskodawcę, określają zakres obowiązków jako "świadczenie usług programistycznych" i zazwyczaj są zawierane na czas nieokreślony. W trakcie trwania umów, zleceniobiorcom powierzane jest realizowanie konkretnych zadań określonych przez spółkę, a czas pracy przeznaczany na dane zadanie jest raportowany w miesięcznym zestawieniu ilości godzin, sporządzanym przez każdego z zleceniobiorców.
Wnioskodawca zadał pytanie KIS czy jednoczesne stosowanie kosztów autorskich oraz ulgi dla młodych w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia jest ograniczone limitem. Spółka jest zdania, że limit sumy łącznych kosztów autorskich i przychodów zwolnionych z tytułu ulgi dla młodych nie ma zastosowania w przypadku, gdy ulga dla młodych dotyczy przychodów z umów zlecenia. Spółka uważa, że ma prawo zaliczyć do kosztów zarówno wydatki związane z prawami autorskimi, jak i pełną wartość ulgi przysługującej młodym pracownikom.
KIS: ograniczenia w preferencjach podatkowych dla przychodów z umów zlecenia
Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez spółkę było w części prawidłowe, w części błędne. Organ podatkowy uznał, że wnioskodawca ma prawo korzystać z limitu określonego w art. 22 ust. 9aa PIT. Limit pozwala na ograniczenie preferencji podatkowych dla zatrudnionych zleceniobiorców. Oznacza to, że przychody uzyskane z umów zlecenia, które można zakwalifikować jako przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, nie podlegają pełnemu opodatkowaniu. KIS stwierdziła, że nie można jednocześnie stosować 50% kosztów uzyskania przychodów do przychodów z praw autorskich, co obejmuje tworzenie programów komputerowych oraz zwolnienia z tytułu ulgi dla młodych w pełnej wysokości w odniesieniu do przychodów z umów zlecenia.
Organ podatkowy podkreślił, że w przypadku dochodów z praw autorskich, podatnicy mogą stosować zniżkę w kosztach uzyskania przychodu na poziomie 50%, co obniża podstawę opodatkowania. Ulga dla młodych jest inną preferencją podatkową, która umożliwia zwolnienie od podatku dochodowego w określonym zakresie. Jednak jednoczesne stosowanie obu preferencji na tych samych dochodach prowadziłoby do nadmiernego obniżenia podatku. W opinii KIS ograniczenie możliwości jednoczesnego korzystania z różnych preferencji podatkowych pomaga zapobiegać ewentualnym nadużyciom i nadmiernemu obniżeniu opodatkowania.