Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) stwierdziła, że zakup gąsienic o wartości 20 tys. zł netto każda może być bezpośrednio zaliczony do kosztów uzyskania przychodu w bieżącym okresie, zarówno w przypadku własności, jak i leasingu operacyjnego, ponieważ gąsienice nie stanowią samodzielnego środka trwałego ani nie prowadzą do ulepszenia maszyny, lecz służą wymianie zużytych elementów.
- Zakup gąsienic do maszyn rolniczych, a koszt podatkowy
- KIS: zakup gąsienic do maszyn rolniczych stanowi koszt podatkowy
Zakup gąsienic do maszyn rolniczych, a koszt podatkowy
Wnioskodawcą jest spółka, która prowadzi działalność w handlu zbożem i świadczy usługi rolnicze. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W swojej działalności wykorzystuje środki transportu i maszyny rolnicze, takie jak kombajny, traktory, opryskiwacze, rozrzutniki, kultywatory itp. Niektóre z tych urządzeń są wyposażone w gąsienice zamiast tradycyjnych kół. Gąsienice mogą być własnością spółki lub wykorzystywane na podstawie umów leasingu. Ich trwałość i okres użytkowania zależą od eksploatacji i mogą wynosić od kilku miesięcy do kilku lat. Spółka wskazała, że gąsienice są wykorzystywane wyłącznie w określonym urządzeniu, nie stanowią dodatkowego wyposażenia ani nie zwiększają wartości użytkowej urządzenia, a na rynku istnieją pojazdy zarówno na kołach z oponami, jak i z gąsienicami, bez możliwości zamiany jednego na drugi rodzaj.
Wnioskodawca zadał pytanie KIS czy zakup czterech gąsienic (każda o wartości 20 tys. zł netto) stanowi koszt uzyskania przychodu czy należy zakup gąsienic potraktować jako zakup środka trwałego i zaliczyć w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne? W ocenie spółki zakup gąsienic powinien być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu.
KIS: zakup gąsienic do maszyn rolniczych stanowi koszt podatkowy
Według KIS, przedstawione stanowisko przez spółkę jest prawidłowe. W opinii organu podatkowego gąsienice nie stanowią samodzielnego środka trwałego, a ich koszt może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu w bieżącym okresie, zarówno w przypadku własności jak i leasingu operacyjnego. KIS podkreśliła, że zakup czterech gąsienic o wartości 20 tys. zł netto każda, dokonany przez spółkę, nie spełnia kryterium kompletności, co oznacza, że gąsienice nie mogą być traktowane jako samodzielny środek trwały. Nie stanowią one także wydatków, które prowadzą do ulepszenia maszyny, ponieważ nie podnoszą wartości użytkowej żadnego środka trwałego. Zamiast tego, ich zakup służy w istocie remontowi, czyli wymianie zużytych elementów. W związku z tym, wydatki na zakup gąsienic mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów podatkowych.
Organ podatkowy zaznaczył, że gąsienice są używane w składnikach majątku stanowiących własność lub współwłasność spółki i spełniają kryterium użyteczności dłuższego niż rok, więc ich koszt może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu w bieżącym okresie. Ponadto, KIS stwierdziła, że jeśli gąsienice są wykorzystywane w składnikach majątku będących przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, ich koszt może również być uznany za koszt uzyskania przychodu w bieżącym okresie, ponieważ ich zakup służy odtworzeniu pierwotnej sprawności środka trwałego, a nie zwiększeniu jego wartości.