Dyrektor KIS stwierdził, że w związku z dokonywaną produkcją wyrobów akcyzowych, tj. nalewek alkoholowych, od których wysokość należnej akcyzy nie przekracza wysokości akcyzy zapłaconej od zużytych do ich wyprodukowania wyrobów akcyzowych, producent tych nalewek, jako podatnik podatku akcyzowego ma obowiązek składania deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego za miesięczne okresy rozliczeniowe.
- Produkcja nalewek alkoholowych z użyciem alkoholu, który został już opodatkowany akcyzą
- Stanowisko KIS/MF
Produkcja nalewek alkoholowych z użyciem alkoholu, który został już opodatkowany akcyzą
Wnioskodawca zajmuje się produkcją nalewek alkoholowych o mocy 18% i wyższej, używając alkoholu, który został już opodatkowany akcyzą. Proces produkcji obejmuje mieszanie zakupionego alkoholu z różnymi dodatkami, aby uzyskać pożądany smak i stężenie.
Wnioskodawca używa różnych rodzajów wódki klasyfikowanych pod różnymi kodami CN, a gotowe nalewki są klasyfikowane jako CN 2208 90 78 00. Proces produkcji odbywa się zgodnie z zatwierdzonymi procedurami i koncesją, nie obejmując wytwarzania, przetwarzania, oczyszczania, skażania, czy odwadniania alkoholu. W przypadku rozlewu alkoholu, wnioskodawca informuje odpowiedni organ i umieszcza znaki akcyzy na opakowaniach.
Wnioskodawca chciał dowiedzieć się, czy używając alkoholu, od którego akcyza została już opłacona, jest zobowiązany składać deklaracje podatkowe AKC-4, AKC-4o, AKC-KZ lub inne w związku z podatkiem akcyzowym.
Wnioskodawca uważał, że skoro używa wyłącznie alkoholu, który już został opodatkowany akcyzą, to nie powinien być zobowiązany do składania żadnych dodatkowych deklaracji podatkowych związanych z podatkiem akcyzowym. Uzasadniał to tym, że cała używana przez niego wódka (alkohol etylowy) jest już objęta akcyzą. Ponadto, zgodnie z zatwierdzoną procedurą, wnioskodawca nie prowadzi dodatkowych procesów (takich jak wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie, odwadnianie) na alkoholu, który zakupił. Produkcja odbywa się zgodnie z przepisami art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy, bazując wyłącznie na alkoholu, od którego akcyza została już opłacona.
Stanowisko KIS/MF
Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Według organu, czynności opisane przez wnioskodawcę kwalifikują się jako produkcja wyrobów akcyzowych, co skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego i zobowiązania do zapłaty podatku. Podkreślił, że produkcja alkoholi (w tym wytwarzanie nalewek) generalnie powinna odbywać się w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W określonych sytuacjach, jednak, produkcja poza składem podatkowym jest dopuszczalna, na przykład gdy używane do produkcji wyroby akcyzowe zostały już opodatkowane. Mimo to, podatnik dokonujący produkcji w takich okolicznościach jest zobowiązany do złożenia deklaracji podatkowej i prowadzenia odpowiedniej dokumentacji.
W związku z tym, wnioskodawca, produkując nalewki alkoholowe (wyrób akcyzowy), ma obowiązek składania deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego za miesięczne okresy rozliczeniowe, zgodnie z ustawą i stosownym wzorem deklaracji.
"Przy czym, na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy, podatnik dokonujący tej produkcji zobowiązany jest do złożenia stosownej deklaracji podatkowej oraz prowadzenia dokumentacji, na podstawie której będzie dokumentowane uprawnienie do odliczenia akcyzy. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 8 ustawy, kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.
Mając zatem na uwadze powyższe, odpowiadając na Pana pytanie należy stwierdzić, że w związku z dokonywaną produkcją wyrobów akcyzowych, tj. nalewek alkoholowych, od których wysokość należnej akcyzy nie przekracza wysokości akcyzy zapłaconej od zużytych do ich wyprodukowania wyrobów akcyzowych – jako podatnik podatku akcyzowego ma Pan obowiązek składania deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy zgodnie ze wzorem określonym w rozporządzeniu ws. wzorów deklaracji, składających się z formularza głównego AKC-4, wraz z załącznikiem AKC-4/A (Podatek akcyzowy od alkoholu etylowego)." - wskazał organ.