Dyrektor KIS potwierdził, że Wnioskodawczyni może naliczyć limit 150 000 zł osobno dla leasingu operacyjnego (czynsz inicjalny i raty miesięczne) oraz osobno dla transkrypcji wykupu. Z kolei wartość raty leasingowej nie może zostać ujęta w całości w kosztach uzyskania przychodów.
Umowa leasingu operacyjnego na samochód osobowy
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 2013 roku. Jego głównym przedmiotem działalności są usługi medyczne, co powoduje, że nie jest on podatnikiem VAT. W kwietniu 2022 roku podpisał umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy. Wartość samochodu wraz z opłatą końcową wynosiła 456 286,76 zł brutto. Umowa była zawarta na okres 35 miesięcy, a podatnik otrzymywał co miesiąc fakturę za ratę leasingową w wysokości 6 543,91 zł brutto.
W związku z powyższym, Wnioskodawczyni zadała pytania:
1.Czy limit 150 000 zł może Pani naliczyć osobno dla leasingu operacyjnego (czynsz inicjalny i raty miesięczne) oraz osobno dla transkrypcji wykupu?
2.Czy wartość raty leasingowej może zostać ujęta w całości w kosztach uzyskania przychodów?
Stanowisko KIS lub MF
Według Dyrektora KIS, limit 150 000 zł może być naliczony osobno zarówno dla leasingu operacyjnego, jak i dla transkrypcji wykupu. W sprawie będą dwa limity odnoszące się do kwoty 150 000 zł – jeden wynikający z art. 16 ust. 1 pkt 47a (uznajemy, że miała Pani na uwadze art. 23 ust. 1 pkt 47a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dotyczący opłat wynikających z umowy leasingu), a drugi określony w art. 23 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, dotyczący ewentualnych odpisów amortyzacyjnych, które dokonywane są po wykupie przedmiotu umowy leasingu operacyjnego. Natomiast wartość raty leasingowej nie może być w całości ujęta w kosztach uzyskania przychodów. Jest to zgodne z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów opłat wynikających z umowy leasingu samochodu osobowego, o której mowa w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
"Reasumując – będą Pani przysługiwać dwa limity odnoszące się do kwoty 150 000 zł w odniesieniu do zawartej umowy leasingu operacyjnego, tj. jeden wynikający z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dotyczący opłat wynikających z umowy leasingu), a drugi określony w art. 23 ust. 1 pkt 4 tej ustawy dotyczący ewentualnych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych po wykupie przedmiotu leasingu operacyjnego.
Ponadto, mając na uwadze opis stanu faktycznego oraz powołane regulacje prawne w odniesieniu do samochodu osobowego, użytkowanego na podstawie umowy leasingu, uznać należy, że jeżeli w istocie nie prowadzi Pani ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, a samochód jest przez Panią użytkowany w sposób mieszany, tj. zarówno w celach prywatnych, jak i służbowych, to wydatki poniesione przez Panią w związku z ratą leasingową, nie będą mogły zostać zaliczone w całości do kosztów uzyskania przychodów. Opłaty wynikające z umów leasingu podlegają ograniczeniu określonemu w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy w części dotyczącej spłaty wartości samochodu osobowego. Limit ten nie dotyczy części odsetkowej tych opłat." - wskazał organ.
Podsumowanie
Wynika z interpretacji, że podatnik może naliczyć limit 150 000 zł osobno dla leasingu operacyjnego oraz transkrypcji wykupu. Jednakże, wartość raty leasingowej nie może być ujęta w całości w kosztach uzyskania przychodów.
To stanowisko ma znaczenie dla pytającego, który może lepiej zrozumieć zasady rozliczania umowy leasingowej.