Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wyjaśnił, że wypłacany przez spółkę rabat pośredni udokumentowany wystawioną notą księgową, ma pośredni związek z uzyskanym przez spółkę przychodem. Tym samym, przedmiotowy rabat pośredni stanowi pośredni koszt uzyskania przychodów, który jest potrącalny w dacie poniesienia, tj. w dniu, w którym koszt zostanie ujęty w księgach rachunkowych.
- Rabat pośredni, a koszty podatkowe: data księgowania czy data zapłaty
- KIS: rabat pośredni, to pośredni koszt uzyskania przychodów potrącalny w dniu zaksięgowania
Rabat pośredni, a koszty podatkowe: data księgowania czy data zapłaty
Wnioskodawczynią jest spółka, która zajmuje się zarządzaniem siecią sklepów detalicznych. Od producentów i dystrybutorów otrzymuje bonus, który zgodnie z zawartą umową franczyzową przekazuje w formie rabatu pośredniego do zrzeszonych w sieci sklepów detalicznych. Spółka nie może wystawiać korekt na obniżenie przychodów ze sprzedaży, ponieważ nie sprzedaje i nie będzie sprzedawała na rzecz sklepów w sposób bezpośredni żadnego towaru i w konsekwencji nie będzie wystawiała faktur VAT dokumentujących sprzedaż towarów na rzecz sklepów. Rabat służy motywowaniu sklepów do aktywniejszej sprzedaży produktów producenta, poprzez uatrakcyjnienie warunków zakupu danego towaru. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przyznany rabat pośredni należy zaliczyć w koszty podatkowe w momencie zapłaty (metoda kasowa).
W celu utwierdzenia się w swoim przekonaniu spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy rabat pośredni wypłacany w formie noty księgowej należy zaliczyć w koszty podatkowe w dacie zapłaty, czy w dacie księgowania noty.
KIS: rabat pośredni, to pośredni koszt uzyskania przychodów potrącalny w dniu zaksięgowania
Dyrektor KIS stwierdził, że wypłacany przez spółkę rabat pośredni udokumentowany wystawioną notą księgową, ma pośredni związek z uzyskanym przez spółkę przychodem (nie ma on bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przez spółkę przychodach z tytułu świadczonych usług, ale jego poniesienie jest warunkiem ich uzyskania). Tym samym, przedmiotowy rabat pośredni wypłacany przez spółkę stanowi pośredni koszt uzyskania przychodów potrącalny w dacie poniesienia, tj. zaksięgowania.
Organ podatkowy odwołał się do art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, który stanowi, że: "za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów". Na podstawie powyższego organ podatkowy mógł stwierdzić, że ww. rabat pośredni będzie stanowić koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami, które należy ująć w kosztach podatkowych w dacie poniesienia, a nie jak wskazała wnioskodawczyni w dacie wypłaty środków pieniężnych z konta bankowego, tylko w dniu, na który koszt zostanie ujęty w księgach rachunkowych (zaksięgowany) na podstawie noty księgowej wystawionej przez spółkę, która będzie potwierdzać ostatecznie definitywne poniesienie wydatku przez spółkę.