Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) w interpretacji podatkowej z 25 sierpnia 2023 r. wyjaśnia, że nie można dokonać korekty deklaracji podatkowej o fakturę korygującą sprzedaż z 2015 r., ponieważ na dzień wydania interpretacji upłynął termin 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, uprawniający do złożenia korekty deklaracji podatkowej.
Korekta deklaracji podatkowej o fakturę korygującą
Wnioskodawca, będący spółką z siedzibą w Polsce, jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej zajmującej się inżynierią procesową i automatyką. Spółka jest producentem maszyn i urządzeń stosowanych w różnych branżach. W listopadzie 2015 roku spółka sprzedała towar kontrahentowi, którego jakość okazała się niezadowalająca. W rezultacie, spółka zobowiązała się do skorygowania wartości transakcji i wystawiła fakturę korygującą w grudniu 2018 roku. Spółka nie uwzględniła jednak tej faktury w deklaracji podatkowej za ten okres. Spółka chciała się dowiedzieć czy może do końca roku 2024 dokonać korekty deklaracji podatkowej za miesiąc grudzień 2018 r. i ująć w niej fakturę korygującą, wystawioną w grudniu 2018 r., a tym samym obniżyć podstawę opodatkowania i podatek należny za ten okres rozliczeniowy o kwotę wynikającą z tej faktury korygującej.
Stanowisko KIS
KIS potwierdza, że faktury korygujące wystawiane są w sytuacjach, gdy konieczne jest sprostowanie wcześniej wystawionych faktur lub dokonanie korekty podatku. Jednak ważnym aspektem jest termin wystawienia faktury korygującej. Faktura korygująca musi być wystawiona przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. W Polsce, termin przedawnienia zobowiązań podatkowych wynosi 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. W praktyce oznacza to, że faktura korygująca musi być wystawiona i uwzględniona w deklaracji podatkowej przed upływem tego terminu. W przeciwnym razie zobowiązanie podatkowe ulegnie przedawnieniu, a podatnik nie będzie mógł skorygować swojej deklaracji ani odzyskać nadpłaconego podatku.
W sytuacji opisanej przez spółkę zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu. "Podsumowując, w odpowiedzi na Państwa pytanie należy wskazać, że Spółka nie może dokonać korekty deklaracji podatkowej za miesiąc grudzień 2018 r. i ująć w niej faktury korygującej o nr (…), wystawionej 12 grudnia 2018 r., a tym samym obniżyć podstawy opodatkowania i podatku należnego za ten okres rozliczeniowy o kwotę wynikającą z tej faktury korygującej, gdyż zobowiązanie podatkowe wynikające ze sprzedaży (...) dokonanej w roku 2015 - zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - uległo przedawnieniu."- ocenił organ.