Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) potwierdził, że przekazanie składników majątkowych spółce przez gminę w ramach umowy użyczenia nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, co wynika z wyłączenia zawartego w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
- Nieodpłatne użyczenia składników majątkowych przez gminę
- Brak opodatkowania przekazanych składników majątkowych przez gminę
Nieodpłatne użyczenia składników majątkowych przez gminę
Wnioskodawczyni jest jednostką organizacyjną gminy. Gmina planuje dokonać jej przekształcenia w spółkę z o.o. Po przekształceniu 100% udziałów w powstałej w wyniku przekształcenia spółce posiadać będzie gmina, a spółka ta wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanego samorządowego zakładu budżetowego. Spółka powstała po przekształceniu będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka wykonywać będzie zadania własne gminy, np.: wydobycie, uzdatnianie i przesyłanie wody, utrzymywanie urządzeń zaopatrzenia w wodę, utrzymywanie i eksploatację oczyszczalni ścieków oraz urządzeń i sieci kanalizacyjnych. Spółka zawrze z gminą umowę użyczenia, której przedmiotem będą sieci wodociągowe i sieci kanalizacyjne wraz z przydomowymi pompowniami ścieków. Ww. składniki majątkowe używane będą przez spółkę wyłącznie na potrzeby związane z jej działalnością w zakresie świadczenia usług komunalnych dla mieszkańców. Koszty eksploatacji opisanych powyżej składników majątkowych, które będą przedmiotem umowy użyczenia, będzie pokrywać spółka.
Zdaniem wnioskodawczyni, w opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, który wyłącza z przychodów świadczenia związane z używaniem środków trwałych otrzymanych przez m.in. spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd, lub używanie. Zainteresowana zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy przedstawione przez nią stanowisko, jest prawidłowe.
Brak opodatkowania przekazanych składników majątkowych przez gminę
Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawczyni za prawidłowe. Według Dyrektora KIS użyczenie spółce przez gminę składników majątkowych opisanych w stanie faktycznym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ zastosowanie znajdzie wyłączenie od generalnej zasady zawarte w treści art. 12 ust. pkt. 2 ustawy o CIT. Zgodnie z ww. uregulowaniem, otrzymanie nieodpłatnego świadczenia zazwyczaj oznacza powstanie przychodu. Jednakże ustawodawca wprowadził wyjątek od tej zasady dla spółek użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego. Na podstawie ww. przepisu, nieodpłatne przekazanie składników majątkowych spółce przez gminę nie będzie podlegać opodatkowaniu.