Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) w ostatnim czasie przyjrzała się kwestii opodatkowania dochodów osiąganych przez polskich rezydentów z odsetek zgromadzonych na rachunkach bankowych w Indiach. Podatnicy są zobowiązani do uiszczenia podatku od tych dochodów w Polsce, jednak należy wziąć pod uwagę wcześniejsze opodatkowanie w Indiach oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Indiami.
Opodatkowanie odsetek w Indiach a skutki podatkowe w Polsce
Podatniczka będąca rezydentem Rzeczpospolitej Polskiej posiada obywatelstwo indyjskie i w latach 2018-2022 posiadała dwa rachunki bankowe w Indiach. Jeden z rachunków NRO (Non-Resident Ordinary) generował przychody z odsetek, z których pobierany był w Indiach podatek w wysokości 32%. Drugi rachunek NRE (Non Resident External) również generował odsetki, jednak nie były one opodatkowane.
Podatniczka zadała pytania do KIS które dotyczyły obowiązku wykazania i zapłaty podatku w Polsce od dochodów uzyskanych z tych rachunków, biorąc pod uwagę opodatkowanie w Indiach oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Indiami. Podatniczka była zdania, że w przypadku rachunku NRO ma obowiązek wykazania zapłaconego podatku w Indiach w wysokości 19%, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale nie musi go Pani płacić po raz drugi na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Natomiast w przypadku rachunku NRE podatniczka uważała, że ma obowiązek wykazania i zapłaty obliczonego podatku od dochodów, z odsetek uzyskanych w Indiach, w wysokości 19% zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko KIS
W odpowiedzi na pytanie podatniczki dotyczące opodatkowania dochodów z rachunku bankowego objętego 32% podatkiem w Indiach KIS stwierdził, że dochód z tytułu odsetek podlega opodatkowaniu w Polsce oraz w państwie ich powstania, tj. w Indiach, przy czym w celu uniknięcia podwójnego opodatkowaniu należy zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania określoną w powołanym wyżej art. 24 ust. 2 pkt a) Konwencji polsko-indyjskiej (tzw. metodę proporcjonalnego odliczenia).
W konsekwencji, od podatku obliczonego wg stawki podatkowej, która wynosi 19%, odejmuje się podatek zapłacony za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć 10% kwoty brutto odsetek. Wskazać bowiem należy, że art. 12 ust. 2 Konwencji polsko-indyjskiej wprowadza wprost ograniczenie procentowe co do wysokości podatku, jaki może maksymalnie zostać pobrany z tytułu odsetek uzyskiwanych w Indiach przez osobę uprawnioną.
Zatem na gruncie analizowanej sprawy, w przypadku rachunku bankowego NRO podatniczka mogła od polskiego 19% podatku odliczyć - zgodnie z zapisami ww. Konwencji polsko-indyjskiej - wyłącznie 10% kwoty brutto odsetek. Podatek do zapłaty w Polsce wyniósł 9%.
W odpowiedzi na pytanie dotyczące rachunku NRE KIS wyjaśnił, że dochód z tytułu odsetek wypłaconych przez bank z siedzibą w Indiach na rzecz polskiego rezydenta podatkowego, podlega opodatkowaniu w Polsce w wysokości 19% kwoty brutto odsetek.
W związku z tym, że w przypadku rachunku bankowego NRE, podatek w Indiach nie został pobrany przez bank, podatniczka miała obowiązek obliczyć oraz wpłacić 19% zryczałtowany podatek od odsetek uzyskanych na ww. rachunku, zgodnie z dyspozycją art. 30a ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 30a ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.