Według Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wydatek związany z zatrzymanym wadium w związku z prowadzoną działalnością, w celu osiągnięcia przychodu może być zaliczony jako koszt uzyskania przychodu.
Wadium, a zapłata CIT
Wnioskodawcą jest spółka prowadząca działalność produkcyjno-handlową, która wygrała przetarg na dostawę taśmy dla zakładu. Dostawca surowca poinformował spółkę o trudnościach w pozyskaniu surowca z powodu działań fabryki głównego producenta surowca. Dostawca brał aktywny udział w tworzeniu oferty przetargowej, znał wymagania i terminy. Specyfikacja zamówienia nie dopuszczała zwrotu wadium przed podpisaniem umowy. Warunki umów dostawy również nie obejmowały odwołania się do siły wyższej przed podpisaniem umowy.
Testowanie surowca i towarów zajęło sporo czasu, przekraczając wyznaczony termin umowy. Wartość zamówienia wynosiła ok. 20 mln zł, a kary umowne za niewykonanie umowy sięgały 10% wartości. Spółka chciała przesunąć podpisanie umowy, ale z powodu pilnej dostawy negocjacje zakończyły się bez sukcesu. Zamawiający uznał brak podpisania umowy do 10 maja za uchylenie się od niej i zatrzymał wadium. Aby uniknąć kosztów związanych z gwarancją bankową, Spółka prosiła o przelew kwoty 400 000 zł jako rekompensatę. Spółka przelała tę kwotę na rachunek zamawiającego, który nie korzystał z gwarancji. Wnioskodawca zgłosił wątpliwość dotyczącą możliwości uznania wydatku związanej z zatrzymanym wadium w wysokości 400 000 zł jako kosztu uzyskania przychodu, zgodnie z przepisami ustawy o CIT.
Według wnioskodawcy, wydatek związany z zatrzymanym wadium (zapłata kwoty 400.000 zł na zaspokojenie roszczeń zamawiającego z tytułu zatrzymania wadium) stanowi dla spółki koszt uzyskania przychodu. Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem do KIS czy jego stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
KIS: zatrzymane wadium zaliczone jako koszt uzyskania przychodu
Według KIS, stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe. KIS stwierdziła, że wydatek, aby mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu powinien spełniać szereg warunków, takich jak: musi być poniesiony przez podatnika, powinien być związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, mającą na celu uzyskanie przychodów, musi być właściwie udokumentowany oraz nie może być wyłączony z katalogu kosztów uzyskania przychodów.
KIS oceniła, że wadium ma charakter zwrotny. Ponadto, pełni funkcję gwarancyjną w przetargach i nie stanowi wynagrodzenia, przedpłaty, zaliczki czy zadatku. Według stanowiska KIS, wadium mieści się w kategoriach wydatków stanowiących koszt uzyskania przychodu. Według KIS, wydatek nie mieści się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów dotyczących kar umownych i odszkodowań z tytułu wad towarów czy usług.
Reasumując, KIS stwierdziła, że spółka wydała środki finansowe związane z zatrzymanym wadium w kontekście prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Wydatek miał na celu umożliwienie spółce wygrania przetargu. Ponadto, organ określił, że poniesienie wydatku przez spółkę stanowiło integralną część procesu dążenia do przyszłego uzyskania przychodu, a wszystkie podjęte działania miały na celu maksymalizację możliwości zawarcia korzystnej umowy w przyszłości.