Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) wydała korzystną interpretację dotyczącą wpływu wypłaty earn-out na podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Spółka hiszpańska, będąca wnioskodawcą, nabyła udziały w polskiej firmie, otrzymując tym samym potwierdzenie, że ewentualna wypłata earn-out nie wpłynie na wysokość podstawy opodatkowania.
Podatek PCC i earn-out
Wnioskodawcą była spółka hiszpańska zajmująca się produkcją opakowań. Spółka nabyła udziały w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z nabyciem udziałów, wnioskodawca zobowiązał się do uiszczenia na rzecz sprzedającego ceny płatnej w trzech fazach. Umowa sprzedaży udziałów zawierała trzy etapy płatności, w tym m.in. warunkowy komponent związany z osiągnięciem określonych parametrów finansowych przez polską spółkę. Umowa sprzedaży udziałów zawarta przez wnioskodawcę uzależniała wypłatę earn-out od osiągnięcia przez spółkę określonych parametrów finansowych za rok 2022. Wypłata będzie oparta na wskaźnikach EBITDA i wskaźniku wzrostu. Ostateczna kwota earn-out zostanie obliczona na podstawie rocznego sprawozdania finansowego spółki za 2022 rok oraz przekazana sprzedającemu najpóźniej do 30 kwietnia 2023 r., i wypłacona w terminie określonym w umowie. Jeśli wartość earn-out wyniesie zero, wnioskodawca nie będzie zobowiązany do żadnej zapłaty na rzecz sprzedającego z tego tytułu. Wnioskodawca ocenia, że wypłata earn-out, która zawarta jest w umowie nie wpłynie na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnej.
Stanowisko KIS: earn-out nie wpływa na podstawę opodatkowania PCC
Według stanowiska KIS, wypłata nie powinna wpłynąć na wysokość podstawy opodatkowania, gdyż nie jest związana z wartością rynkową udziałów w momencie zawarcia umowy i nie jest istotnym elementem umowy sprzedaży udziałów. KIS oceniła, że earn-out jako dodatkowe świadczenie jest uzależnione od przyszłych zdarzeń i wyników finansowych spółki i nie jest związane z wartością rynkową udziałów w momencie zawarcia umowy. Ponadto KIS wskazała, że earn-out nie jest znany w momencie zawarcia umowy i jest uzależniony od przyszłych i niepewnych okoliczności, takich jak wyniki finansowe za rok 2022. Ponieważ nie jest możliwe określenie jego wysokości w chwili zawarcia umowy, nie można uzasadnić przyjęcia, że earn-out zwiększa wartość rynkową udziałów na dzień powstania obowiązku podatkowego. W konsekwencji nie powinien być on uwzględniany w podstawie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przedstawionej sprawie.