W najnowszej interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) odniósł się do kwestii wygaśnięcia zobowiązań odsetkowych w wyniku likwidacji spółki. Kluczowe pytanie brzmiało: czy takie wygaśnięcie generuje przychód podlegający opodatkowaniu CIT?
Likwidacja spółki
Spółka B, której jedynym udziałowcem jest Wspólnik A, rozważa likwidację ze względu na brak prowadzonej działalności gospodarczej. Po zakończeniu procesu likwidacji planowane jest wykreślenie spółki z Krajowego Rejestru Sądowego (KRS). Spółka ma niespłacone zobowiązania wobec Wspólnika z tytułu pożyczek, w tym odsetki od tych pożyczek. Środki zgromadzone w trakcie likwidacji nie pokryją tych zobowiązań. W związku z tym, po zakończeniu likwidacji, zobowiązania te pozostaną niespłacone, ale nie będą przedawnione ani umorzone przez Wspólnika. Wnioskodawca chciał potwierdzić, że wygaśnięcie tych zobowiązań nie generuje przychodu opodatkowanego CIT dla Spółki ani Wspólnika.
Wspólnik A uważa, że:
- Wygaśnięcie zobowiązań odsetkowych w wyniku likwidacji Spółki i jej wykreślenia z KRS nie generuje dla niego przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT.
- Niespłacone zobowiązania pozostawione w Spółce po jej likwidacji nie stanowią dla Spółki przychodu opodatkowanego CIT.
Brak przychodu z wygasłych zobowiązań
Dyrektor KIS podzielił się swoim stanowiskiem w sprawie. Wygaśnięcie zobowiązań odsetkowych w wyniku likwidacji spółki i jej wykreślenia z KRS nie jest równoznaczne z otrzymaniem odsetek. Takie wygaśnięcie jest formą nieefektywnego wygaśnięcia zobowiązania, co oznacza, że nie prowadzi do rzeczywistego przysporzenia majątkowego dla Wspólnika. W związku z tym, nie generuje to przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT.
Co więcej, zobowiązania, które wygasły w wyniku likwidacji spółki, nie są traktowane jako umorzone zobowiązania, które mogłyby generować przychód dla Spółki. Brak jest realnego przysporzenia majątkowego po stronie Spółki, więc nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu CIT.