Czy przekształcenie spółki kapitałowej generuje dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku?

• Majątek spółki przekształconej
• Stanowisko organów skarbowych

Majątek spółki przekształconej

Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, planuje przekształcenie swojej spółki w inną formę spółki kapitałowej, tj. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca zaznacza, że spółka spełnia wszystkie wymogi, które uprawniają ją do korzystania z opodatkowania ryczałtem. Wszystkie składniki majątku spółki będą miały w księgach spółki przekształconej identyczną wartość, a wszelkie parametry przekształcenia będą bazowały wyłącznie na wartościach księgowych.

Wnioskodawca jest zdania, że w przypadku przekształcenia spółki w spółkę kapitałową - spółkę przekształconą - w okresie, w którym spółka wybrała opodatkowanie ryczałtem, nie powstanie "dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku" w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT ani w Spółce ani w spółce kapitałowej (spółce przekształconej).

Stanowisko organów skarbowych

Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy. Zgodnie z interpretacją, na skutek planowanego przekształcenia Wnioskodawcy w Spółkę Przekształconą w okresie opodatkowania Wnioskodawcy ryczałtem nie powstanie, ani w spółce, ani w spółce przekształconej określony w art. 28m ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku.

Uzasadnienie stanowiska organu podatkowego opiera się na przepisach ustawy o CIT, które wskazują, że opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W przypadku przekształcenia spółki, jakie planuje wnioskodawca, nie dochodzi do zmiany wartości składników majątku, a więc nie powstaje dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.35.2023.2.MF