Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) z 23 czerwca 2023 r. dotyczyła sposobu ustalania wartości transakcji na potrzeby art. 11k ust. 2 pkt 2 ustawy CIT, w sytuacji udzielenia na rzecz podmiotu powiązanego pożyczki. W skrócie, KIS potwierdził, że wartość transakcji kontrolowanej w przypadku pożyczek i kredytów, która determinuje obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych za dany rok podatkowy, jest wartością kapitału udostępnionego w danym okresie.
Udzielanie pożyczek wewnątrz grupy spółek
Wnioskodawca, X S.A., jest podmiotem dominującym w Grupie Kapitałowej Y, świadczącym usługi głównie na rynku mieszkaniowym. Firma udziela również usług finansowych na rzecz podmiotów z Grupy, udzielając im pożyczek na realizację inwestycji. W ramach swojej działalności, X S.A. może zawierać transakcje kontrolowane z podmiotami powiązanymi.
Wnioskodawca zadał dwa pytania. Pierwsze dotyczyło sytuacji, gdy udzielona pożyczka przekracza próg dokumentacyjny, ale wykorzystana kwota kapitału pożyczki w danym roku nie przekracza tego progu. Drugie pytanie dotyczyło sytuacji, gdy pożyczkobiorca wykorzysta całość kwoty pożyczki, ale w kolejnym roku spłaci część kapitału, przez co wartość kapitału pożyczki na koniec roku i w kolejnych latach nie przekroczy progu dokumentacyjnego.
Wnioskodawca uważał, że w obu przypadkach na potrzeby ustalenia obowiązków dokumentacyjnych powinna być brana pod uwagę faktycznie wykorzystana wartość kapitału pożyczki.
Ustalenie wartości transakcji
Krajowa Informacja Skarbowa potwierdziła stanowisko wnioskodawcy. Zgodnie z interpretacją, wartością transakcji kontrolowanej w przypadku pożyczek i kredytów, która determinuje obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych za dany rok podatkowy, jest wartość kapitału udostępnionego w danym okresie.
KIS podkreślił, że wartość transakcji kontrolowanej należy odnosić do progów dokumentacyjnych obligujących podatników do sporządzania dokumentacji cen transferowych. Tym samym, nawet jeśli wartość pożyczki przekracza próg dokumentacyjny, ale faktycznie wykorzystana kwota kapitału pożyczki w danym roku nie przekracza tego progu, podatnik nie jest zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych za ten rok.
Podobnie, jeśli pożyczkobiorca wykorzysta całość kwoty pożyczki, ale w kolejnym roku spłaci część kapitału, przez co wartość kapitału pożyczki na koniec roku i w kolejnych latach nie przekroczy progu dokumentacyjnego, obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych nie wystąpi.