W artykule omawiamy kwestię korekty odpisów amortyzacyjnych w przypadku otrzymania dotacji na zakup środków trwałych. Krajowa Informacja Skarbowa wyjaśnia, że wartość początkowa i wielkość odpisów amortyzacyjnych nie zmieniają się w związku z refundacją. Jednak należy wydzielić część odpisów odpowiadającą kwocie dotacji i nie zaliczać jej do kosztów uzyskania przychodów. Zapraszamy do lektury, aby lepiej zrozumieć tę problematykę.
Otrzymane dofinansowanie
Podatnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zakupił maszyny, które stanowią środki trwałe i zostały oddane do użytku w 2022 r. Przed zakupem środków podpisał umowę o dotację, która stanowiła częściową refundację zakupionych środków trwałych i biznesplanu. Dotacja została przyznana przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na podstawie umowy o przyznanie dofinansowania. Wypłata dotacji miała miejsce w grudniu 2022 r. Podatnik rozpoczął amortyzację środków trwałych i zaliczał odpisy amortyzacyjne do kosztów podatkowych. W styczniu 2023 r. dokonano korekty odpisów amortyzacyjnych w związku z otrzymaniem dofinansowania.
Wyłączenie z kosztów
Według Krajowej Informacji Skarbowej, fakt otrzymania refundacji wydatków na zakup środka trwałego nie wpływa na wielkość wartości początkowej ani na wielkość odpisów amortyzacyjnych wykazywanych w ewidencji środków trwałych, które to wielkości określone są w momencie przyjęcia środka trwałego do używania i wpisania go do ewidencji środków trwałych. Odpisy amortyzacyjne dokonane przed otrzymaniem dotacji stanowią - zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w całości koszt uzyskania przychodów.
Zarazem w momencie otrzymania dotacji podatnik zobowiązany jest do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów tej części odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada wartości otrzymanego dofinansowania i o tę wielkość należy zmniejszyć koszty uzyskania przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano dotację.