Artykuł omawia interpretację Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą kosztów podatkowych w przypadku sprzedaży udziałów w spółce zależnej. Zgodnie z jej stanowiskiem, rezydent podatkowy może uwzględnić koszt odpowiadający wartości nominalnej obligacji, które zostały uregulowane poprzez przekazanie udziałów. Decyzja ta może mieć istotny wpływ na wysokość opodatkowania związanej transakcji i stanowić punkt odniesienia dla organów administracji skarbowej w podobnych przypadkach.
Stan faktyczny:
Spółka S.A., będąca polskim rezydentem podatkowym, jest 100% udziałowcem w innej spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (Spółka Zależna). Udziały w Spółce Zależnej zostały nabyte przez Spółkę S.A. w 2015 r. poprzez emisję obligacji, które zostały objęte przez inwestorów zagranicznych (Inwestorzy). Inwestorzy, zamiast pokryć wartość nominalną obligacji pieniędzmi, przekazali Spółce S.A. udziały w Spółce Zależnej, której wartość rynkowa odpowiadała wartości nominalnej obligacji (zastosowano konstrukcję datio in solutum - "świadczenie w miejsce wykonania"). Obecnie Spółka S.A. rozważa sprzedaż udziałów w Spółce Zależnej i zastanawia się, jak powinien zostać obliczony koszt podatkowy w przypadku takiej sprzedaży.
Stanowisko KIS:
Zgodnie z interpretacją, Spółka S.A., w przypadku sprzedaży udziałów w Spółce Zależnej, powinna rozpoznać koszt podatkowy w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej obligacji wyemitowanych przez Spółkę S.A., które zostały "objęte" przez Inwestorów. Interpretacja podkreśla, że wszystkie poniesione koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
Podsumowanie:
Podsumowując, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w Spółce Zależnej, Spółka S.A. powinna - na podstawie art. 15 ust. 1i pkt 3 ustawy o CIT - ustalić koszt uzyskania przychodu w wartości rynkowej udziałów w Spółce Zależnej z dnia dokonania datio in solutum, pomniejszonej o ewentualny naliczony podatek od towarów i usług.