Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) stwierdziła, że wydatki poniesione przez spółkę na sporządzenie projektów budowlanych sieci wodociągowo-kanalizacyjnej wraz z pozwoleniem na budowę nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ zostały przekazane gminie w formie darowizny, co zgodnie z przepisami podatkowymi wyłącza możliwość uznania ich za koszt uzyskania przychodów.
- Dokumentacja projektowa, a koszt uzyskania przychodów
- KIS: darowizna wyklucza poniesione wydatki jako koszty podatkowe
Dokumentacja projektowa, a koszt uzyskania przychodów
Wnioskodawcą jest przedsiębiorstwo wodociągów i kanalizacji będące w 100% własnością gminy. Spółka prowadzi działalność związaną z dostarczaniem wody i odbieraniem ścieków. W związku z pozyskaniem nowych terenów inwestycyjnych przez gminę, spółka podjęła się uzbrojenia terenów w sieci wodociągowo-kanalizacyjnej. W tym celu zlecono wykonanie projektu budowlano-wykonawczego i poniesiono koszty w latach 2018-2021. W styczniu 2022 r. spółka przekazała gminie dokumentację projektową wraz z pozwoleniem na budowę w ramach umowy darowizny. Koszt przekazanej dokumentacji został przeksięgowany z nakładów inwestycyjnych na inne koszty operacyjne.
Spółka powierzyła obsługę inwestycji inwestorowi zastępczemu, który przygotował i rozstrzygnął przetarg na realizację zadania. Faktury za wykonane usługi są wystawiane na gminę. Prace budowlane zostały zakończone w październiku 2022 r., a obecnie trwają prace związane z odbiorami technicznymi i rozliczeniem inwestycji. Po rozliczeniu planowane jest przekazanie wytworzonego majątku do spółki. Wnioskodawca zadał pytanie KIS: czy poniesione wydatki na sporządzenie projektów budowlanych sieci wodociągowo-kanalizacyjnej wraz z pozwoleniem na budowę i następnie przekazanie gminie nieodpłatnie umową darowizny będą kosztem uzyskania przychodów oraz w którym momencie poniesione koszty będą kosztem uzyskania przychodów ? Wnioskodawca uważa, że koszt przekazania dokumentacji powinien być rozpoznany jako koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami oraz koszt dotyczący przekazania dokumentacji powinien zostać ujęty w dacie podpisania umowy i protokołu przekazania.
KIS: darowizna wyklucza poniesione wydatki jako koszty podatkowe
Według KIS, przedstawione stanowisko przez spółkę jest nieprawidłowe. Organ podatkowy uznał, że spółka nie może zaliczyć kosztów poniesionych na sporządzenie projektów budowlanych sieci wodociągowo-kanalizacyjnej wraz z pozwoleniem na budowę do kosztów uzyskania przychodów ze względu na przekazanie ich gminie w formie darowizny. KIS podkreśliła, że zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), koszty uzyskania przychodów, to wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Organ podatkowy podkreślił, że wydatki poniesione przez spółkę nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ zostały przekazane gminie w formie darowizny. Zgodnie z przepisami, darowizna stanowi bezpłatne świadczenie majątkowe, a nie wydatek poniesiony w celu uzyskania przychodów. KIS uznała, że przekazanie projektów budowlanych sieci wodociągowo-kanalizacyjnej wraz z pozwoleniem na budowę przez spółkę na rzecz gminy zostało dokonane w formie umowy darowizny, która stanowi bezpłatne świadczenie majątkowe. Ostatecznie, decyzją spółki, projekty stały się własnością gminy bez żadnej odpłatności. Organ stwierdził, że umowa darowizny, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) jest formą prawną, która została wykluczona z możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów.