W interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) rozpatrywał pytanie podatnika wydzierżawiającego swoją prywatną nieruchomość (działkę gruntu). Zdaniem organu podatkowego dzierżawa prywatnej działki podlega opodatkowaniu VAT, nawet jeśli ta dzierżawa nie jest przedmiotem zarejestrowanej formalnie działalności gospodarczej.
Dzierżawa prywatnej nieruchomości a VAT
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową, pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie szkoleń. Dodatkowo, jest (wraz z żoną) współwłaścicielem gruntu rolnego, który został oddany w dzierżawę spółce górniczej na wydobywanie złóż piasków. Wnioskodawca planuje opodatkować przychody z dzierżawy jako ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wartość czynszu dzierżawy przekracza kwotę 200 tys. zł rocznie.
Wnioskodawca zadał Dyrektorowi KIS pytanie, czy dzierżawa przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała VAT. Jego stanowisko było takie, że dzierżawa będzie dokonywana z majątku osobistego, niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, a zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Stanowisko Dyrektora KIS
Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. W uzasadnieniu swojego stanowiska, Dyrektor KIS wskazał, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Dodatkowo, dzierżawa nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 tejże ustawy, bez względu na to, czy jest prowadzona w ramach osobistej działalności gospodarczej, czy nie.
Organ podatkowy podkreślił podkreślił, że "działalność gospodarcza" obejmuje wszystkie czynności producenta, handlowca lub usługodawcy, w tym czynności wydobywcze, rolnicze i zawodowe. W szczególności obejmuje ona czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub środków trwałych w sposób ciągły do celów zarobkowych.
Dyrektor KIS stwierdził też, że: "(…) majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który nie jest przez nią wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego.
Wydzierżawianie przez Pana oraz Pana małżonkę działki nr 1, spowodowało, że utraciła ona charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie przez Pana w sposób ciągły dla celów zarobkowych działki nr 1 powoduje, że jest ona wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.
Zatem, wykorzystanie przez Pana działki nr 1 w działalności polegającej na dzierżawie, będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym, czynność ta będzie wypełniała określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, a Pan będzie działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy."
W konsekwencji, Dyrektor KIS stwierdził, że dzierżawa nieruchomości przez wnioskodawcę, nawet jeśli jest prowadzona poza ramami jego działalności gospodarczej, jest usługą podlegającą opodatkowaniu VAT.
Podsumowując, interpretacja Dyrektora KIS z dnia 20 stycznia 2023 r. może mieć istotne konsekwencje dla podatników, którzy dzierżawią nieruchomości. W świetle tej interpretacji, dzierżawa nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT, niezależnie od tego, czy jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy nie. To stanowisko może mieć wpływ na wiele osób i firm, które dzierżawią nieruchomości, i które do tej pory nie uważały tych działań za podlegające opodatkowaniu VAT.