Czy ubytki etanolu w transporcie międzynarodowym podlegają opodatkowaniu akcyzą?

Ubytki etanolu, które odbiorcy raportują jako straty

Wnioskodawca - pewna spółka akcyjna, producent etanolu, regularnie dostarczała ten produkt swoim kontrahentom w innych krajach UE w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W trakcie transportu często zdarzały się ubytki etanolu, które odbiorcy raportowali jako straty.

Spółka chciała dowiedzieć się, w którym państwie UE - państwie wysyłki czy odbioru - powinna być naliczona akcyza od ubytków etanolu.

Wnioskodawca twierdził, że akcyza powinna być naliczona w państwie odbioru, gdzie ubytki zostały wykryte. Spółka odwołała się do Dyrektywy UE i ustawy o podatku akcyzowym, argumentując, że opodatkowanie powinno nastąpić w państwie odbioru. Zgodnie z wyrokiem TSUE i interpretacjami KAS, w przypadku wykrycia ubytków w państwie odbioru, tam powinno nastąpić opodatkowanie.

Stanowisko Organu Podatkowego:

Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, że ubytki etanolu podlegają opodatkowaniu w państwie odbioru.

Organ podatkowy powołał się na przepisy ustawy o podatku akcyzowym i Dyrektywy UE, uznając, że ubytki etanolu powstałe podczas transportu międzynarodowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym wykryto nieprawidłowości. Jednakże, zgodnie z ustawą, w przypadkach siły wyższej lub zdarzeń losowych, ubytki mogą być zwolnione z akcyzy.

"Zasadą jest, że ubytki wyrobów akcyzowych podlegają opodatkowaniu w państwie członkowskim, w którym powstały, a jeżeli nie można ustalić miejsca, w którym powstały - w państwie członkowskim, w którym zostały stwierdzone. Przy czym wskazać należy, że każde państwo członkowskie ustanawia własne zasady i warunki ustalania ubytków wyrobów akcyzowych. W przypadku opodatkowania ubytków stosuje się ogólną zasadę, zgodnie z którą zastosowanie mają warunki wymagalności i stawki podatki akcyzowego obowiązujące w danym państwie członkowskim, w którym ma miejsce dopuszczenie do konsumpcji w dniu, w którym podatek akcyzowy staje się wymagalny.

W związku z powyższym, w sytuacji gdy przedmiotowe wyroby akcyzowe były/są przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy i w państwie członkowskim, do którego wyroby zostały wysłane, zostały/zostaną stwierdzone ubytki, to podlegają/będą podlegały one opodatkowaniu akcyzą w tym państwie członkowskim i według zasad ustalonych w tym państwie." - wskazał organ. 

Podsumowanie

Interpretacja ta jest zgodna z obowiązującym prawem UE i praktyką interpretacyjną. Wskazuje na to, że w przypadku ubytków etanolu w transporcie międzynarodowym, opodatkowanie akcyzą powinno nastąpić w państwie odbioru, chyba że zaistnieją okoliczności zwalniające z akcyzy. 

Źródło: Miejsce opodatkowania ubytków etanolu. - Interpretacja - 0111-KDIB3-3.4013.264.2023.2.AM