Czy kary umowne są kosztem uzyskania przychodu?

Kary umowne jako koszty uzyskania przychodów

Wnioskodawcą była spółka, zajmująca się gospodarowaniem odpadami, która podpisała z gminą umowę w sprawie odbioru odpadów komunalnych. Gmina, zgodnie z przepisami, postawiła przed spółką wymóg osiągnięcia pewnego poziomu recyklingu. Spółka nie osiągnęła wymaganego poziomu, co skutkowało nałożeniem kary umownej.

Spółka chciała się dowiedzieć czy zapłacona kara może stanowić koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Argumentowała, że nałożona kara umowna miała związek z prowadzoną działalnością a jej poniesienie wpływało na zabezpieczenie źródła przychodów, co pozwala na uznanie jej jako koszt uzyskania przychodu. Spółka podkreślała, że kara została nałożona mimo podjętych działań na rzecz zwiększenia recyklingu.

Stanowisko KIS

Organ podatkowy nie podzielił stanowiska wnioskodawcy.

Kluczowy argument w uzasadnieniu interpretacji KIS stanowił art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o CIT, mówiący o karach umownych i odszkodowaniach. Ustawa jasno określa, że kary umowne i odszkodowania nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. 

"Przepis art. 16 ust. 1 pkt 22 updop nakazuje wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów wszelkie kary umowne i odszkodowania wypłacone z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług, niezależnie od tego czy odpowiedzialność dłużnika, której wyrazem jest zapłata kary umownej/odszkodowania, została oparta na zasadzie winy czy na zasadzie ryzyka."- wskazał organ.

W efekcie, kara umowna nałożona na spółkę z tytułu niewywiązania się z obowiązków recyklingu nie mogła zostać potraktowana jako koszt uzyskania przychodu.

Źródło: Zaliczenie w koszty podatkowe kar umownych. - Interpretacja - 0114-KDIP2-2.4010.409.2023.1.RK