Czy podatek VAT (litewski podatek należny od wartości dodanej) jest uwzględniany jako przychód w podatku dochodowym?

• Zlecenie w elektrociepłowni na terenie Litwy
• Stanowisko KIS / MF
• Podsumowanie

Zlecenie w elektrociepłowni na terenie Litwy

Podatnik, rozpoczynając działalność gospodarczą, zarejestrował się jako podatnik czynny VAT i zadeklarował rezygnację ze zwolnienia podmiotowego w tym podatku. W podatku dochodowym od osób fizycznych rozlicza się na wg stawki 19% (podatkiem liniowym) rejestrując koszty i przychody w podatkowej książce przychodów i rozchodów. 

Przedsiębiorca wykonywał zlecenie, polegające na nadzorze mechanicznym w elektrociepłowni na terenie Litwy. Usługa została wykonana na rzecz Zleceniodawcy, który jest polskim podmiotem. Zgodnie z tymi zaleceniami "Podatnik" wystawiał fakturę VAT na rzecz polskiego podatnika VAT posługującego się polskim NIPem nie posiadającego rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na Litwie. Podatnik otrzymywał wynagrodzenie za wykonane usługi na podstawie faktur, przy czym VAT od tych faktur nie był doliczany, a podatek VAT na Litwie rozliczał klient końcowy.

W tym stanie sprawy Dyrektor KIS odpowiedział na pytanie: Czy przychodem dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych - zgodnie ustawą z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) była cała wartość ujęta na fakturze czy też kwota ujęta na fakturze pomniejszona o zapłacony na Litwie podatku od wartości dodanej?

Stanowisko KIS / MF

Zgodnie z interpretacją udzieloną przez Dyrektora KIS, przychodem dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych jest kwota ujęta na fakturze pomniejszona o zapłacony na Litwie podatek od wartości dodanej. Oznacza to, że podatek VAT nie stanowi przychodu dla podatnika.

"Zatem pojęcie podatku od wartości dodanej obejmuje zarówno "podatek od towarów i usług" obowiązujący na terenie Polski, jak i "podatek od wartości dodanej", o którym mowa w powołanym art. 2 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. podatek nakładany na terenie państw członkowskich Unii Europejskiej. Z uwagi na brak rozróżnienia między podatkiem od wartości dodanej a podatkiem od towarów i usług, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych podatek ten powinien podlegać tym samym regulacjom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych co podatek od towarów i usług obowiązujący na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że rozwiązania zawarte w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące zarówno przychodów, jak i kosztów uzyskania przychodów, odnoszące się do podatku od towarów i usług należy odnosić również do podatku od wartości dodanej. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą. Podstawową formą działalności jest działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. Wykonywał Pan zlecenie na rzecz Zleceniodawcy. Miejscem realizacji prac na Litwie było (...). Dokonał Pan rejestracji dla potrzeb podatku od wartości dodanej na Litwie, tam też odprowadził Pan podatek od wartości dodanej od tych usług. Przenosząc powyższy opis na grunt przepisów podatkowych, należy stwierdzić, że wykonując usługi na terenie Litwy, za przychód z działalności gospodarczej powinien Pan uznać przychód pomniejszony o należny podatek od wartości dodanej. Zatem przychodem z wykonanych usług na terytorium Litwy, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest przychód netto (tj. zapłata za wykonaną usługę bez uwzględniania litewskiego należnego podatku od wartości dodanej)." - wskazał organ. 

Podsumowanie

Wynika z tej interpretacji, że podatnik nie musi uwzględniać podatku VAT jako przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Wpływa to na rozliczenia podatkowe podatnika, który może pomniejszyć przychód o zapłacony na Litwie podatek od wartości dodanej. 

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.241.2023.3.EC