Czy Spółdzielnia Mieszkaniowa może odliczyć VAT z faktur w ramach projektu termomodernizacji?

• Projekt termomodernizacji budynku 
• Stanowisko KIS/MF:
• Podsumowanie

Projekt termomodernizacji budynku 

Spółdzielnia Mieszkaniowa jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od sierpnia 1997 roku. Jest zwolniona od podatku VAT w zakresie niektórych czynności związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy o VAT. 

Spółdzielnia zamierza przystąpić do realizacji projektu termomodernizacji budynku, który jest częścią jej zasobów. Projekt ten będzie finansowany w ramach funduszu remontowego, przy współfinansowaniu w formie pożyczki ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. W budynku występują zarówno lokale mieszkalne jak i lokal użytkowy.

"Spółdzielnia składając wniosek o przyznanie pożyczki koszty projektu zamierza wykazać kwoty brutto pomniejszone o podatek VAT naliczony zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Określenie kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego Zainteresowany wykaże w takiej części, w jakiej odpowiada on w przepisie art.90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług." - wnioskodawca wskazał we wniosku. 

W związku z tym, Spółdzielnia zapytała, czy w przypadku realizacji projektu Spółdzielni przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z opisanym projektem.  

Stanowisko KIS/MF:

Według Dyrektora KIS, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, pod warunkiem że zakupy te mają związek z czynnościami opodatkowanymi. 

W przypadku podmiotów takich jak Spółdzielnia, która wykonuje zarówno czynności zwolnione z podatku VAT, jak i czynności opodatkowane, przepisy ustawy o VAT (art. 90 ust. 1 i ust. 2) nakładają obowiązek wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanych z poszczególnymi rodzajami czynności. Jeśli wyodrębnienie takie jest niemożliwe, podatnik może rozliczać podatek z zastosowaniem proporcji opartej na strukturze sprzedaży. W przypadku Spółdzielni, która nie może dokładnie wyodrębnić kwot podatku naliczonego dla poszczególnych rodzajów czynności, może zastosować ustaloną roczną strukturę do celów odliczania podatku naliczonego.

"W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku należy stwierdzić, że w stosunku do podatku naliczonego związanego z wydatkami, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży (zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną), będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jednakże z uwzględnieniem zasad zawartych w przytoczonych przepisach art. 90 ust. 1 i następnych ustawy. Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do zakupu towarów i usług związanych z projektem termomodernizacji bloku nr …, który będzie służył zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i zwolnionym, dla których dokonanie bezpośredniej alokacji nie będzie możliwe, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy." - wskazał organ. 

Podsumowanie

Dyrektor KIS potwierdził, że Spółdzielnia ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z projektem termomodernizacji budynku mieszkalnego. Spółdzielnia musi jednak zastosować ustaloną roczną strukturę do celów odliczania podatku naliczonego, ponieważ nie ma możliwości dokładnego wyodrębnienia kwot podatku naliczonego dla poszczególnych rodzajów czynności. Informacja ta jest istotna dla Spółdzielni, która może uwzględnić odliczenie podatku VAT w kosztach projektu termomodernizacji. 

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.207.2023.1.MJ